Дата публикации: 05.08.2014 10:37 (архив)
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа по делу № А81-1195/2013 поддержал позицию налогового органа о неправомерном включении в состав внереализационных расходов суммы процентов по долговым обязательствам перед иностранной компанией, превышающей предельный размер процентов, рассчитанных в соответствии с пунктом 2 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации. Оспариваемая организацией сумма требований составила более 950 млн. рублей.
Налоговый орган по результатам выездной налоговой проверки пришел к выводу о том, что в нарушение положений пункта 2 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации организация неправомерно включила в состав расходов проценты по контролируемой задолженности по договорам займа с иностранной компанией в сумме, превышающей предельный размер процентов.
В своих возражениях организация указывала на то, что имела право признавать проценты, начисленные по заемным обязательствам перед иностранной компанией, без всяких ограничений размера таких процентов, в том числе и тех, которые установлены пунктом 2 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации. Кроме того, противоречие между пунктом 3 Протокола к Соглашению «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» и пунктом 2 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации должно разрешаться в пользу указанного Протокола.
Дополнительно организация обращала внимание на то, что отсутствуют основания для применения к рассматриваемым правоотношениям позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.11.2011 № 8654/11. По мнению организации, указанная позиция Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации направлена на борьбу с минимизацией налогообложения, которая в данной ситуации полностью отсутствует.
Суды трех инстанций поддержали позицию налогового органа по данному вопросу, применив положения статей 7, 265, 269 Налогового кодекса Российской Федерации, Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия от 25.05.1996 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество», постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда от 15.11.2011 № 8654/11. По мнению суда, сумма начисленных процентов по договорам займа, превышающая предельный размер процентов, рассчитанных в соответствии с пунктом 2 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации, была неправомерно учтена организацией в составе внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль.
Также суды указали, что положения пункта 3 Протокола к Соглашению «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» не исключают возможности применения статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации при расчете налога на прибыль российских организаций и определяют общее правило, согласно которому проценты должны вычитаться при исчислении налогооблагаемой прибыли таких предприятий, однако сам размер вычета и порядок его определения данная норма не регламентирует. Механизм определения предельного размера процентов указанные Соглашение и Протокол не устанавливают, отнеся данное право к юрисдикции национального законодателя.
Кроме того, суды учли, что ограничения по учету российскими организациями процентов по долговым обязательствам перед иностранными компаниями по статье 269 Налогового кодекса Российской Федерации направлены на противодействие злоупотреблениям в налоговых отношениях, а не на установление факта такого злоупотребления, и не являются дискриминационными.
Таким образом, суд подтвердил позицию налогового органа в том, что проценты по контролируемой задолженности должны включаться в расходы российской организации с учетом предельной величины, рассчитанной по пункту 2 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации.