В каких случаях применяется нулевая ставка по налогу на добавленную стоимость при реализации работ по перевалке товаров?

Севастопольские налогоплательщики, ведущие хозяйственную деятельность в морских портах, просят разъяснить: каков порядок применения налоговой ставки 0% по налогу на добавленную стоимость при реализации работ (услуг) по перевалке товаров, выполняемых российскими организациями в морских портах?

На вопрос отвечает заместитель  начальника отдела камерального контроля С.А. Животенко.

Согласно пп. 2.5 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации.

При этом в соответствии с пп. 2.2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса в целях данной статьи под перевалкой понимаются погрузка, выгрузка, слив, налив, маркировка, сортировка, упаковка, перемещение в границах морского, речного порта, технологическое накопление грузов, приведение грузов в транспортабельное состояние, их крепление и сепарация.

Что касается иных услуг, не относящихся к услугам, предусмотренным пп. 2.5 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса, а также не предусмотренным в иных подпунктах п. 1 ст. 164 Кодекса, такие услуги подлежат налогообложению НДС в соответствии с п. 3 ст. 164 Кодекса по ставке в размере 18 процентов.

В соответствии с п. 3.5 ст. 165 Налогового кодекса при реализации работ (услуг), предусмотренных пп. 2.5 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг);

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией (ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией), с учетом следующих особенностей.

При вывозе товаров морским или речным судном, судном смешанного (река - море) плавания в налоговые органы представляются:

- копия поручения на отгрузку товаров с указанием порта разгрузки и отметкой "Погрузка разрешена" российского таможенного органа места убытия;

- копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке товара документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами территории Российской Федерации.

Кроме того, согласно пп. 2.1. п.1 ст. 164 Налогового кодекса нулевая ставка НДС применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. В целях настоящей статьи к транспортно-экспедиционным услугам относятся: участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

Таким образом, применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых в морском порту Российской Федерации на основании иного договора, нежели договора транспортной экспедиции, российской организацией, не организующей международную перевозку товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации, нормами п. 1 ст. 164 Кодекса не предусмотрено. Поэтому такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке на основании п. 3 ст. 164 Кодекса по ставке в размере 18 процентов.