Дата публикации: 23.06.2015 15:26 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
Отвечает начальник отдела налогообложения имущества и доходов физических лиц В.А. Зорина
Вопрос 2.
Организация выдала целевой заем под 3% годовых сотруднику для строительства дачи. Возникает ли в этом случае у сотрудника доход в виде материальной выгоды? Если да, то как рассчитать НДФЛ, подлежащий удержанию из доходов сотрудника?
Организация, предоставив заем работнику, должна будет исчислить и удержать НДФЛ в случае, когда у работника возникает материальная выгода от экономии на процентах (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Материальная выгода у сотрудника организации, получившего заем для строительства дачи возникает, если:
- работник получил процентный заем с условием уплаты процентов в размере, сниженном по сравнению с установленной Банком России ставкой рефинансирования;
- работник получил беспроцентный заем.
Для расчета материальной выгоды по процентному займу, выданному в рублях, применяется формула (пп.1 п.2 ст.212 НК РФ):
МВП = (2/3 x ставка рефинансирования - ставка процентов по займу) x сумма займа : 365 (366) дней x количество дней,
где МВП - материальная выгода по процентному займу, выданному в рублях;
ставка рефинансирования - ставка рефинансирования Банка России, действовавшая на дату получения дохода в виде материальной выгоды (на сегодня 8,25% Указание Банка России от 13.09.2012 № 2873-У);
количество дней - количество календарных дней в периоде предоставления займа, за который начисляются проценты;
365 или 366 - количество календарных дней в году.
Отметим, что НДФЛ с материальной выгоды исчисляется по ставкам:
- 35% - в случае, когда заемщик является налоговым резидентом РФ (п. 2 ст. 224 НК РФ);
- 30% - в случае, если заемщик не является налоговым резидентом РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Организация, в случае получения сотрудником материальной выгоды, должна выполнить обязанности налогового агента по НДФЛ (ст. 226 НК РФ), то есть исчислить, удержать у работника и уплатить сумму налога. Удержать НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды компания вправе за счет любых денежных средств, которые она выплачивает своему работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ). При этом удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплаты.
Дополнительно сообщаем, что материальная выгода, указанная в абзацах третьем и четвертом пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 220 НК РФ.