Особенности налогообложения и заполнения декларации для физического лица- резидента, получающего доходы от иностранной организации

На вопрос налогоплательщиков отвечает начальник отдела   налогообложения имущества и доходов физических лиц   В.А.Зорина

Гражданин, постоянно проживающий в Российской Федерации и являющийся ее налоговым резидентом, получает вознаграждение от иностранной организации за работу в ее органах управления (Совете директоров). Между РФ и государством, субъектом которого является иностранная организация, существует соглашение об избежании двойного налогообложения, согласно которому указанное вознаграждение подлежит налогообложению налогом на доходы по месту выплаты. Должен ли российский налогоплательщик отражать такие доходы в декларации по форме 3-НДФЛ? Если да, то какие документы должны быть приложены к налоговой декларации ?

 В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Определение налогового статуса физического лица осуществляется на основании пункта 2 статьи 207 НК РФ. Так, налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 НК РФ определено, что к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности.

Поскольку вознаграждение сотруднику за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу осуществляется за пределами Российской Федерации, то указанные доходы сотрудника относятся к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

Порядок налогообложения доходов физических лиц предусмотрен главой 23 НК РФ.

Механизм налогообложения доходов физического лица зависит от налогового статуса этого физического лица, определяемого за налоговый период (календарный год), в котором получен такой доход.

Установление факта наличия статуса налогового резидента связано с обязанностью налогоплательщика по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц с полученных им доходов за соответствующий налоговый период, то есть календарный год.

С учетом положений статьи 209 НК РФ, если физические лицо признается налоговым резидентом Российской Федерации, объектом налогообложения в России являются доходы, полученные таким лицом как от источников в Российской Федерации, так и за ее пределами. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения являются доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Статья 208 НК РФ содержит перечень доходов, получаемых физическими лицами и относящихся к доходам от источников в Российской Федерации и к доходам из источников за пределами Российской Федерации.

Вместе с тем положениями статьи 7 НК РФ установлен приоритет применения норм международных договоров, заключенных Российской Федерацией.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ, вознаграждение, полученное физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, а сотрудники Представительства, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, не признаются плательщиками налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от источников за пределами Российской Федерации.