Дата публикации: 05.11.2015 10:07 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
Любой человек может попасть в сложную жизненную ситуацию для решения которой необходимы денежные средства. Помочь своему наемному работнику может организация, в которой трудоустроен человек и которая выдает денежные средства по договору.
Договором предусмотрен возврат денежных средств равномерными частями путем ежемесячного удержания из заработной платы соответствующей суммы, предусмотренной графиком платежей. Как в этом случае происходит налогообложение налогом на доходы физических лиц возвращаемых сумм?
Как в этом случае происходит налогообложение налогом на доходы физических лиц возвращаемых сумм?
Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.
При получении доходов в виде материальной выгоды дата фактического получения доходов определяется в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.
Фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды при получении беспроцентного займа следует считать соответствующие даты возврата налогоплательщиком заемных средств.
Таким образом, доход в виде материальной выгоды возникает и учитывается при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в том налоговом периоде, в котором налогоплательщиком производится выплата процентов по займу (кредиту) или погашение самого займа (кредита).
Если в налоговом периоде погашение беспроцентного займа не производится, дохода в виде материальной выгоды, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, в данном налоговом периоде не возникает.
На основании пункта 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Организация, выдавшая беспроцентный, заем своему работнику, признается налоговым агентом, поэтому с суммы материальной выгоды она должна исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог.
Налоговая база при исчислении НДФЛ с суммы материальной выгоды, полученной при предоставлении беспроцентного займа, определяется исходя из 2/3 ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода (подпункт 1 пункта 2 статьи 212 НК РФ).
Ставка, по которой облагаются суммы экономии на процентах, предусмотрена пунктом 2 статьи 224 НК РФ и составляет 35 процентов.
В случае если организацией выдан беспроцентный заем, налоговая база (материальная выгода) налогоплательщика на дату получения дохода определяется с части долга по займу, оставшейся с момента предыдущего погашения, либо с даты выдачи займа в случае первичного погашения займа.
Налоговые агенты в соответствии с пунктом 6 статьи 226 НК РФ перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, для доходов, полученных налогоплательщиком в виде материальной выгоды. Если налоговый агент производит удержание исчисленного налога из заработной платы работника, то он должен перечислить НДФЛ в бюджет не позднее дня, следующего за днем такого удержания.