Дата публикации: 28.09.2012 07:36 (архив)
Ломбардная деятельность представляет собой кредитование граждан под залог принадлежащих им вещей и их хранение (п. 1 ст. 1 Федерального закона от 19 июля 2007 года N 196-ФЗ "О ломбардах" (далее - Закон)). Ломбардная деятельность в силу прямого указания Закона является исключительной, поскольку ломбарду запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме предоставления краткосрочных займов гражданам, хранения вещей, а также оказания консультационных и информационных услуг (п. 4 ст. 2).
Основными договорно-правовыми средствами ломбардной деятельности можно считать договоры займа и хранения.
Договор ломбардного займа - это соглашение, по которому ломбард (заимодавец) передает на возвратной и возмездной основе на срок не более одного года заем гражданину (физическому лицу) - заемщику, а заемщик, одновременно являющийся залогодателем, передает ломбарду имущество, являющееся предметом залога (п. 1 ст. 7 Закона). Договор займа совершается в письменной форме, но считается заключенным только с момента передачи заемщику суммы займа и передачи ломбарду закладываемой вещи (п. 2 ст. 7 Закона).
Договор ломбардного займа оформляется выдачей ломбардом заемщику залогового билета, при этом другой (второй) экземпляр залогового билета остается в ломбарде. Залоговый билет должен содержать обязательную информацию (наименование заложенной вещи, сумму ее оценки, сумму предоставленного займа, процентную ставку по займу, срок предоставления займа) (п. 3 ст. 7 Закона).
Сумма предоставленного займа и процентная ставка по займу в совокупности образуют сумму обязательств заемщика перед ломбардом (ст. 8 Закона). Проценты за пользование займом, исчисляются за период фактического его использования в соответствии с процентной ставкой по займу, установленной договором займа, при этом периодом фактического пользования займом считается период с даты предоставления займа до даты его возврата и уплаты процентов за пользование займом или продажи ломбардом заложенной вещи (п. 2 ст. 4 Закона).
Вторым договором, который определяет содержание ломбардной деятельности, является договор хранения вещей в ломбарде. Договор хранения - это соглашение, по которому гражданин (физическое лицо) - поклажедатель сдает ломбарду на хранение принадлежащую ему вещь, а ломбард обязуется осуществить на возмездной основе хранение принятой вещи (п. 1 ст. 9 Закона).
Залоговый билет и сохранная квитанция должны содержать информацию о том, что заемщик (поклажедатель) в случае реализации не востребованной им вещи имеет право получить от ломбарда сумму, вырученную от продажи невостребованной вещи, или сумму ее оценки (наибольшую из указанных сумм), за вычетом расходов на ее хранение (п.7 ст.7, п. 5 ст. 9 Закона). Следует отметить, что залоговый билет и сохранная квитанция являются бланками строгой отчетности, форма которых утверждается в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Ломбардом может быть только юридическое лицо. Индивидуальный предприниматель осуществлять эту деятельность не вправе.
Ломбарды являются плательщиками в рамках общей системы налогообложения, поскольку на основании пп. 7 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения.
Кроме того, продажа невостребованного имущества, принадлежащего заемщикам, под ЕНВД не подпадает, поскольку ломбард не является собственником этого имущества (ст. 346.27 НК РФ).
Денежные средства, поступающие ломбарду после реализации невостребованной вещи, являются средствами, полученными в счет погашения обязательства заемщика по возврату займа и уплате процентов или в счет оплаты поклажедателем вознаграждения за хранение вещи.
Доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований, не признаются доходами, подлежащими налогообложению налогом на прибыль организаций (пп.10 п.1 ст.251 НК РФ).
В то же время денежные средства, поступившие ломбарду после реализации невостребованной вещи в части, направляемой на уплату процентов заемщика по договору займа, относятся к внереализационным доходам и облагаются налогом на прибыль организаций (пункт 6 статьи 250 НК РФ).
Обращенные в доход ломбарда на основании пункта 5 статьи 13 Закона денежные средства учитываются при исчислении налога на прибыль организаций в составе внереализационных доходов на основании пункта 18 статьи 250 НК РФ.
В связи с этим, а также в связи с тем, что согласно пункту 4 статьи 2 Закона ломбардам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме предоставления краткосрочных займов гражданам, хранения вещей, а также оказания консультационных и информационных услуг, операции ломбардов по реализации невостребованных вещей налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности не подлежат (письмо Минфина России от 23.04.2012 № 03-11-09/30).
Федеральным законом "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" от 25.06.2012 N 94-ФЗ внесены изменения, согласно которым в понятие "розничная торговля" в целях уплаты ЕНВД (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ) включена реализация невостребованных вещей в ломбардах. Таким образом, с 01.01.2013 по реализации невостребованных вещей в ломбардах может применяться ЕНВД.
Ломбард выдает займы физическим лицам исключительно под залог имущества. Доходом от этой деятельности являются начисленные суммы процентов на дату составления договора (отчетную дату) при методе начисления и при поступлении денежных средств при кассовом методе.
Необходимая статья расходов ломбарда - страхование принятых в залог вещей в полной сумме их оценки (п. 3 ст. 358 ГК РФ).
Вещи, переданные в залог, в собственность ломбарда не переходят. Если заемщик не выполнит своих обязательств по договору займа, то ломбард вправе обратить взыскание на заложенную (невостребованную) вещь. После продажи такой вещи требования ломбарда к заемщику погашаются, даже если сумма, вырученная при реализации, недостаточна для их полного удовлетворения. Но может случиться, что сумма выручки окажется выше суммы обязательств заемщика или суммы оценки вещи. В этом случае ломбард обязан возвратить гражданину часть денег.
Довольно часто имеет место ситуация, когда гражданин не смог выкупить сданный под залог предмет в установленный договором срок.
Сумма, оставшаяся после реализации предмета залога и удовлетворения требований ломбарда, остается кредиторской задолженностью учреждения вплоть до момента возврата ее залогодателю. Если она не будет возвращена последнему, по истечении срока исковой давности ломбард вправе учесть эту задолженность в составе своих внереализационных доходов. Общий срок исковой давности, установленный ст. 196 ГК РФ, составляет три года.
При этом возможна ситуация, когда средств от продажи предмета залога недостаточно для погашения задолженности гражданина перед ломбардом. В соответствии со ст. 358 ГК РФ после реализации заложенного имущества на публичных торгах требования ломбарда к залогодателю погашаются, даже если вырученная при этом сумма недостаточна для их полного удовлетворения. Таким образом, с момента реализации предмета залога долг ломбарду считается погашенным. Полученный при этом убыток не может быть признан для целей налогообложения, поскольку согласно п. 49 ст. 270 и ст. 252 НК РФ не является расходом, произведенным для осуществления деятельности, которая направлена на получение дохода.
Хотя ломбарды вправе оказывать услуги по хранению, на практике эти услуги не оказываются.
В итоге большинство ломбардов получают лишь процентные доходы по денежным займам, не облагаемые НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Хотя НДС они не уплачивают, но нулевые декларации по налогу сдают на общих основаниях. Правда, доходы, освобождаемые от налогообложения, и суммы НДС, не подлежащие вычету, нужно отразить в разд. 7 налоговой декларации по НДС.
При этом, если ломбард будет взимать плату за хранение предметов залога (например, при просрочке возврата займа), то эти суммы подпадают под налогообложение НДС. Тогда бухгалтеру придется вести раздельный учет сумм налога по облагаемым и необлагаемым операциям (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Сведения по форме 2-НДФЛ о доходах физических лиц от продажи предметов залога ломбарды не представляют.
Налог на имущество и транспортный налог исчисляются и уплачиваются ломбардами при наличии объектов налогообложения.
Согласно пункту 2 статьи 288 НК РФ, если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает ответственное обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений.
Рекомендуемые типовые формы Уведомления N 1 и Уведомления N 2 приведены, соответственно, в Приложении N 1 и в Приложении N 2 к письму ФНС России от 30 декабря 2008 года N ШС-6-3/986 «Об уведомлениях по уплате налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов РФ».
Вышеизложенная информация позволит напомнить налогоплательщикам - ломбардам о необходимости неукоснительного соблюдения налогового законодательства.