О неправомерности представления налоговой декларации по УСН

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка (далее – КНП) налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения (далее – УСН) за 2021 год, по результатам которой вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения с предложением налогоплательщику уточнить налоговые обязательства с учетом применения общей системы налогообложения (далее – ОСН), предоставив налоговые декларации за 2021 год с отражением полученных доходов, провести корректировку данных бухгалтерского и налогового учета с применением ОСН и уменьшить исчисленный в завышенном размере налог по УСН.

С данными выводами налогоплательщик не согласился и обратился в Арбитражный суд Республики Бурятия с заявлением о признании решения налогового органа недействительным. По мнению налогоплательщика, налоговый орган в оспариваемом решении не определил размер реальных налоговых обязательств, а также принял налоговые декларации по УСН, тем самым, подтвердив правомерность применения УСН в отчетный период. Также налогоплательщиком своевременно произведена оплата авансовых платежей по УСН.

Позиция налогового органа заключалась в следующем:

налогоплательщиком на основании соответствующего заявления применялась патентная система налогообложения (далее – ПСН). При этом, в конце налогового периода налогоплательщиком подано заявление об утрате права на применение ПСН, в связи с превышением дохода от реализации в размере 60 млн. руб. При этом, налогоплательщиком представлена налоговая декларация по УСН за 2021 год с отражением суммы полученного дохода. Уведомление о применении УСН в налоговый орган не подавалось. Налоговая декларация по УСН за 2021 год была принята, поскольку статьей 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) установлен запрет на отказ в принятии налоговых деклараций. Сам факт представления налоговой декларации, уплаты налога не могут расцениваться как подтверждение права налогоплательщика как применение УСН. Налоговым органом приняты меры по уведомлению налогоплательщика о данном нарушении.

Суды трех инстанций позицию налогового органа поддержали, указав в судебных актах, что в силу статьи 346.13 НК РФ налогоплательщики, изъявившие желание перейти на УСН со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН. При отсутствии волеизъявления о применении УСН в соответствии со статьей 346.12 НК РФ налогоплательщик применяет ОСН. Тем самым, суды признали обращение с уведомлением о переходе на УСН необходимым условием для признания плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. Неисполнение обязанности по направлению уведомления исключает возможность применения налогоплательщиком УСН.

Также суды указали, что принятие налоговым органом налоговых деклараций по УСН за 2021 год, уплата авансовых платежей и прием данных платежей не свидетельствует о правомерности применения налогоплательщикам данного специального налогового режима. В период проведения КНП в адрес налогоплательщика направлялись требования о представлении пояснений о предоставлении налоговой декларации по УСН за 2021 год, о представлении налоговой декларации по ОСН, о необходимости представления налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц (далее – НФДЛ), по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) и исчислении соответствующих сумм налогов, что свидетельствует о неподтверждении налоговым органом применения налогоплательщиком УСН. Довод о том, что налоговым органом не определены реальные налоговые обязательства в оспариваемом решении, суды признали необоснованным, ввиду того, что действительный размер налоговых обязательств при проведении КНП налоговой декларации за 2021 год по УСН установлен в размере 0 руб., расчет размера реальных налоговых обязательств по иным налогам в рамках КНП по УСН производиться не должен.

Таким образом, суды признали обоснованным предложение налогоплательщику уточнить свои налоговые обязательства, предоставив налоговые декларации по НДС и НДФЛ за 2021 год с отражением полученного дохода за 2021 год, провести корректировку данных бухгалтерского и налогового учета с применением ОРН, уменьшить исчисленный в завышенном размере налог по УСН.