Внесены изменения в Порядок заполнения формы налогового расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов (КНД 1151056).
Приказом ФНС России от 16.08.2024 № ЕД-7-3/650@ внесены изменения в приложение № 2 «Порядок заполнения формы налогового расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов» к приказу ФНС России от 26.09.2023 № ЕД-7-3/675@ «Об утверждении формы налогового расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов, порядка ее заполнения, а также формата представления в электронной форме».
В числе основных изменений можно отметить:
- Перечень кодов доходов (приложение № 6 к Порядку) дополнен двумя новыми кодами доходов:
41 - Доходы от выполнения работ (оказания услуг) на территории Российской Федерации взаимозависимому лицу, определяемому в соответствии со статьей 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации;
42 - Доход, приравненный к дивидендам в соответствии с п. 6.1 статьи 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации.
- Определено, что в случае если курс рубля установлен Центральным банком Российской Федерации для 100, 1000 или 10000 единиц иностранной валюты, то показатель «Официальный курс рубля на дату выплаты дохода» (строка 120 подраздела 3.2; строка 080 подраздела 4.2) отражается как курс рубля в пересчете на единицу иностранной валюты, округленный до четырех знаков после запятой.
Изменения применяются с отчета за первый отчетный период 2025 года.
Напоминаем, налоговые расчеты сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов обязаны представлять российские организации, индивидуальные предприниматели, выплачивающие доход иностранной организации от источника в Российской Федерации, признаваемые налоговыми агентами по налогу на прибыль с доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации.
Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом, определены статьями 309, 310, 312 Налогового кодекса Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 309 Кодекса определены виды доходов иностранной организации, не связанных с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относящихся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежащих обложению налогом. Например, это такие доходы как: дивиденды, процентный доход по займам, доходы от реализации недвижимого имущества на территории Российской Федерации, доходы от сдачи в аренду имущества на территории Российской Федерации, доходы от международных перевозок, штрафы и пени за нарушение российскими лицами договорных обязательств, доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности, доходы, полученные иностранной организацией от выполнения работ, оказания услуг на территории Российской Федерации взаимозависимому лицу, определяемому в соответствии со статьей 105.1 Кодекса (работы считаются выполненными, услуги считаются оказанными на территории Российской Федерации, если покупатель работ, услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации; место осуществления деятельности такого покупателя определяется по месту государственной регистрации организации). Перечень облагаемых доходов является открытым.
Пунктом 2 статьи 309 Кодекса определены виды доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации, не подлежащих обложению налогом. В том числе это доходы, полученные иностранной организацией от реализации товаров, иного имущества (за исключением доходов от реализации объектов недвижимости), от выполнения работ, оказания услуг (за исключением выполнения работ (оказания услуг) взаимозависимому лицу) территории Российской Федерации.
Налоговый агент представляет в налоговый орган по месту своего нахождения Налоговый расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов за отчетный (налоговый) период, в котором осуществлялись выплаты иностранным организациям (статья 289, п. 4 статьи 310 Кодекса):
- не позднее 25-го числа месяца, следующего за последним месяцем отчетного периода;
- не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Срок уплаты налога с доходов, выплаченных иностранным организациям, - не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией (п. 2, 4 статьи 287 Кодекса).
Форма Налогового расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов (КНД 1151056), формат представления утверждены приказом ФНС России от 26.09.2023 № ЕД-7-3/675 (форма применяется с представления налогового расчета за 2023 год).
Контрольные соотношения показателей Налогового расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов доведены письмом ФНС России от 19.12.2023 № СД-4-3/15920@.
Отражению в Налоговом расчете подлежат все виды доходов, относящиеся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации:
- подлежащие обложению налогом;
- не подлежащие налогообложению;
- осуществленные в неденежной форме (например, в виде взаимозачетов, капитализации процентов).
Налоговый расчет заполняется нарастающим итогом. Если выплата в пользу иностранной организации осуществлена в первом отчетном периоде, то обязанность по представлению налоговых расчетов сохраняется за все отчетные периоды до конца соответствующего года, даже при условии, что больше никаких выплат налоговый агент не производил.
За непредставление Налогового расчета в установленный законодательством срок предусмотрена налоговая ответственность, в виде штрафа в размере 5 процентов от суммы налога, подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании налогового расчета, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей (п. 1 статьи 119 Кодекса).
Непредставление налогового расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов является основанием для приостановления операций по банковским счетам налогового агента (п. 3.2 статьи 76 Кодекса).
Также напоминаем о необходимости представления уведомлений об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов (КНД 1110355) в отношении налога на прибыль организаций с доходов иностранных организаций от источников в РФ (КБК 18210101030010000110, 18210101050010000110).