Дата публикации: 24.06.2021 05:19 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
При переходе на упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), объект налогообложения предприниматель выбирает самостоятельно. При этом налогоплательщику необходимо просчитывать не только налоговую нагрузку, но и последствия, которые могут возникнут при переходе с УСН на общую систему налогообложения (далее – ОСН). Это может произойти как в результате добровольной смены режима, так и при утрате права на применение УСН.
В соответствии с п. 2 ст. 346.25 НК РФ организации, применявшие УСН, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений признают:
1) в составе доходов - доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения УСН, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления;
2) в составе расходов - расходы на приобретение в период применения УСН товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления.
Указанные доходы и расходы признаются доходами (расходами) месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.
При этом, следует учитывать, что положения данной статьи в части расходов не применяются при переходе с УСН с объектом «доходы», т.к. при данном объекте налогообложения, расходы для целей налогообложения не учитываются (ст. 346.18 НК РФ).
Судебная практика, сложившаяся по данному вопросу, основывается на позиции Конституционного Суда Российской Федерации в Определении от 22.01.2014 № 62-О, в соответствии с которой, расходы в целях налогообложения при переходе с УСН на ОСН учитываются только в случае ведения налогоплательщиком учёта таких расходов, в то время как применение налогоплательщиком УСН объекта налогообложения "доходы", не предусматривает учёта расходов, соответственно, не предполагает включение произведённых налогоплательщиком расходов в налоговую базу также и при переходе на общую систему налогообложения. Таким образом, спорные расходы налогоплательщика при переходе на ОСН законодательно учтены в рамках пониженной ставки налогообложения с учётом выбранного им объекта налогообложения по УСН и не могут быть применены в целях налогообложения при переходе с УСН на ОСН.