Какие преимущества дает освобождение от обязанностей плательщика НДС

Налоговым законодательством предусмотрены случаи, когда налогоплательщик может быть освобожден от обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость (НДС).

Такое освобождение дает целый ряд преимуществ:

• налогоплательщики не исчисляют и не платят сумму НДС в бюджет, за исключением случаев, когда они выставляют счет-фактуру с выделенной суммой налога;
• не составляют и не представляют в налоговый орган декларации по НДС;
• могут не вести книгу покупок в связи отсутствием возможности принять НДС к вычету.
• первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога, на указанных документах делается соответствующая надпись «Без налога (НДС)».

Налогоплательщики НДС с незначительными оборотами по реализации, в том числе бюджетные и некоммерческие организации, имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость (НДС) при соблюдении условий, установленных в ст. 145 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс).

Такое освобождение может получить любой налогоплательщик (организация и индивидуальный предприниматель), применяющий общую систему налогообложения, при соблюдении двух условий:

- выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за три предшествующих последовательных календарных месяца не должна превышать 2 млн руб.;

- в течение этих месяцев не должно быть операций по реализации подакцизных товаров.

О своем намерении не платить НДС необходимо известить налоговый орган по месту учета, подав соответствующее уведомление об освобождении от НДС. Это нужно сделать не позднее 20-го числа месяца, с которого организация или индивидуальный предприниматель начали использовать освобождение.

Форма уведомления об использовании права на освобождение (за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей) утверждена Приказом Минфина России от 26.12.2018 № 286н.

Обращаем Ваше внимание, что с 01.01.2022 указанное уведомление можно направить в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Для этого письмом ФНС России от 25.11.2021 № ЕА-4-15/16426@ рекомендован электронный формат и xsd-схема по КНД 1150104.

К уведомлению об использовании права на освобождение прикладываются документы, подтверждающие объем выручки от реализации:

- организации представляют выписку из бухгалтерского баланса;

- индивидуальные предприниматели представляют выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций;

- выписка из книги продаж представляется всеми налогоплательщиками.

Отказаться от освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС можно только через 12 месяцев, но если в течение периода, в котором использовалось право на освобождение, сумма выручки от реализации превысила установленный предельный размер, либо если осуществлялась реализация подакцизных товаров, налогоплательщики, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место указанное превышение, либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания срока освобождения утрачивают право на освобождение.

По истечении 12 календарных месяцев можно продлить освобождение, представив в налоговые органы подтверждающие документы, о том, что в течение данного срока выручка от реализации за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн руб., а также уведомление о продлении использования этого права в течение последующих 12 календарных месяцев.

Также воспользоваться правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС с учетом некоторых особенностей могут налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), которые с 01.01.2019 признаются налогоплательщиками НДС.

Налогоплательщики ЕСХН имеют право на освобождение, если:

- переход на уплату ЕСХН и реализация права на освобождение осуществляются в одном и том же календарном году;

- за предшествующий налоговый период по ЕСХН доход без учета НДС не превысил в совокупности: 70 млн руб. за 2021 год, 60 млн руб. за 2022 год и последующие годы.

Налогоплательщики ЕСХН, использующие право на освобождение, также как налогоплательщики общей системы налогообложения, должны представить соответствующее письменное уведомление в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение.

Форма уведомления утверждена Приказом Минфина России от 26.12.2018 № 286н.  С 01.01.2022 уведомление можно направить в электронной форме, по которой письмом ФНС России от 25.11.2021 № ЕА-4-15/16426@ рекомендован электронный формат и xsd-схема по КНД 1150105.

Обращаем внимание, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН, которые воспользовались правом на освобождение, не вправе отказаться от права на освобождение в дальнейшем, за исключением случаев, если право на освобождение будет утрачено в связи с превышением размера выручки или реализацией подакцизных товаров.

При этом, организации и индивидуальные предприниматели, утратившие право на освобождение, не имеют права на повторное освобождение.

Следует иметь в виду, что освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС не освободит от уплаты НДС в двух случаях:

-  при ввозе товаров на территорию Российской Федерации;

- при исполнении обязанностей налогового агента по НДС (в случае аренды государственного или муниципального имущества, продажи товаров (работ, услуг) иностранным покупателям, не состоящим на учете в Российской Федерации).  

Обращаем внимание, что в случае не осуществления хозяйственной деятельности налогоплательщику целесообразно сняться с учета в налоговом органе по заявлению, во избежание негативных последствий по привлечению к налоговой ответственности за несвоевременное представление отчетности.