Утрата права на применение УСН

Налоговый орган информирует, что согласно п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекса) не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы (пп.1 п.3 ст.346.12 НК.РФ);

2) банки (пп.2 п.3 ст.346.12 НК.РФ);

3) страховщики (пп.3 п.3 ст.346.12 НК.РФ);

4) негосударственные пенсионные фонды (пп.4 п.3 ст.346.12 НК.РФ);

5) инвестиционные фонды (пп.5 п.3 ст.346.12 НК.РФ);

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг (пп.6 п.3 ст.346.12 НК.РФ);

7) ломбарды (пп.7 п.3 ст.346.12 НК.РФ);

8) организации и индивидуальные предприниматели, производящие подакцизные товары (за исключением подакцизного винограда, вина, игристого вина, включая российское шампанское, виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производства), а также осуществляющие добычу и реализацию полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых (пп.8 п.3 ст.346.12 НК.РФ);

9) организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр (пп.9 п.3 ст.346.12 НК.РФ);

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований (пп.10 п.3 ст.346.12 НК.РФ);

11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции (пп.11 п.3 ст.346.12 НК.РФ);

12) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (пп.13 п.3 ст.346.12 НК.РФ);

13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов (пп.14 п.3 ст.346.12 НК.РФ);

14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников, которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек (пп.15 п.3 ст.346.12 НК.РФ);

15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 150 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ (пп.16 п.3 ст.346.12 НК.РФ);

16) казенные и бюджетные учреждения (пп.17 п.3 ст.346.12 НК.РФ);

17) иностранные организации (пп.18 п.3 ст.346.12 НК.РФ);

18) организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в установленные сроки (пп.19 п.3 ст.346.12 НК.РФ);

19) микрофинансовые организации (пп.20 п.3 ст.346.12 НК.РФ);

20) частные агентства занятости, осуществляющие деятельность по предоставлению труда работников (персонала) (пп.21 п.3 ст.346.12 НК.РФ).

Кроме того, причиной утраты права на применение УСН может быть заключение налогоплательщиком, применяющим УСН с объектом налогообложения "доходы", договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом. Согласно п. 3 ст. 346.14 НК РФ, налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, должны применять в качестве объекта налогообложения только "доходы минус расходы

Это значит, что если налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы", стал в течение года участником одного из этих договоров, то он должен изменить объект налогообложения. При этом в середине года менять объект налогообложения нельзя, в том числе и в связи с заключением налогоплательщиком договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). Значит, налогоплательщик теряет право на применение УСН с начала того квартала, в котором заключен договор.

Налогоплательщик, утративший право на применение упрощенной системы налогообложения (УСН), обязан сообщить в налоговую инспекцию о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором произошел переход на общую систему налогообложения (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Для этого в налоговую инспекцию необходимо представить Сообщение об утрате права на применение УСН по рекомендованной форме 26.2-2 ( Приказ ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@).