О сроке представления налоговой декларации УСН при переходе ИП на уплату налога на профессиональных доход

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), может перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения (п. б ст. 346¹³ НК РФ).

При этом п. 8 ст. 1 НК РФ предусмотрено, что федеральными законами может быть предусмотрено проведение в течение ограниченного периода времени на территории одного или нескольких субъектов Российской Федерации, муниципальных образований экспериментов по установлению налогов, сборов, специальных налоговых режимов. В этом случае правоотношения, возникающие в ходе проведения указанных экспериментов, регулируются законодательством о налогах и сборах с учетом особенностей, установленных федеральными законами о проведении экспериментов.

Согласно части 3 ст. 15 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее – Федеральный закон) индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, единый сельскохозяйственный налог (далее – ЕСХН), при условии соблюдения требований к налогоплательщикам вправе отказаться от их применения и перейти на налог на профессиональный доход (далее – НПД) в соответствии с положениями данного Федерального закона.

Частью 4 ст. 15 Федерального закона установлено, что физическое лицо обязано в течение одного месяца со дня постановки на учет в качестве налогоплательщика НПД направить в налоговый орган по месту жительства (по месту ведения предпринимательской деятельности) уведомление о прекращении применения УСН, ЕСХН. В этом случае налогоплательщик считается прекратившим применение УСН, ЕСХН со дня постановки на учет в качестве налогоплательщика НПД.

Учитывая, что ст. 346²³ НК РФ не устанавливает особенности представления в налоговый орган налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН при переходе индивидуального предпринимателя на НПД, к рассматриваемым отношениям применим «общий» срок представления налоговой декларации, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 346²³ НК РФ (не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом).

Данная позиция доведена письмом Минфина России от 09 02 2023 № 03-11-09-10633.