Дата публикации: 11.07.2023 08:32
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
Приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/881@ внесены изменения в форму 6-НДФЛ (далее - расчет). Обновленная форма применяется с представления отчетности за 1 квартал 2023 года. Изменение формы связано с введением Единого налогового счета.
На следующие изменения необходимо обратить внимание:
В разделе 1 унифицированы сроки перечисления НДФЛ. Переименована строка 020, в которой будет указываться сумма НДФЛ, подлежащая перечислению за последние три месяца отчетного периода.
Вместо полей 021 и 022, где вносятся сроки уплаты налога и его размер, введены четыре новых - 021, 022, 023 и 024. В них указываются суммы исчисленного и удержанного НДФЛ, подлежащие перечислению по первому, второму, третьему и четвертому срокам перечисления отчетного квартала соответственно:
В поле 021 - сумма исчисленного и удержанного налога, подлежащая перечислению по первому сроку перечисления отчетного периода:
за первый квартал - за период с 1 января по 22 января;
В поле 022 - сумма исчисленного и удержанного налога, подлежащая перечислению по второму сроку перечисления отчетного периода:
за первый квартал - за период с 23 января по 22 февраля;
В поле 023 - сумма исчисленного и удержанного налога, подлежащая перечислению по третьему сроку перечисления отчетного периода:
за первый квартал - за период с 23 февраля по 22 марта;
В поле 024 - сумма исчисленного и удержанного налога по четвертому сроку перечисления за период с 23 по 31 декабря, подлежащая перечислению не позднее последнего рабочего дня календарного года отчетного периода. При составлении Расчета за первый квартал, полугодие и девять месяцев поле 024 не заполняется.
При этом сумма налога, подлежащая перечислению за последние три месяца отчетного периода, указанная в поле 020, должна соответствовать сумме значений заполненных полей 021 - 024.
В расчет 6-НДФЛ за I квартал 2023 г. включается сумма зарплаты за декабрь 2022 г., выплаченную в январе 2023 г., а также исчисленный и удержанный с нее НДФЛ.
Обращаем внимание, что в Разделе 1 за соответствующий отчетный период отражается НДФЛ, который подлежит перечислению за последние три месяца этого периода:
- в Разделе 1 расчета за 1 квартал отражается исчисленный и удержанный НДФЛ за период с 1 января по 22 марта;
- в Разделе 1 расчета за полугодие отражается исчисленный и удержанный НДФЛ за период с 23 марта по 22 июня.
- в Разделе 1 расчета за 9 месяцев отражается исчисленный и удержанный НДФЛ за период с 23 июня по 22 сентября;
в Разделе 1 расчета за 12 месяцев отражается исчисленный и удержанный НДФЛ за период с 23 сентября по 31 декабря.
В Разделе 2 указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.
Если налоговый агент выплачивал физическим лицам в течение налогового периода (отчетного периода) доходы, облагаемые по разным ставкам, Раздел 2 заполняется для каждой из ставок налога.
В Разделе 2 указываются:
В поле 100 - соответствующая ставка налога, с применением которой исчислены суммы налога.
В поле 105 - код бюджетной классификации по налогу.
В поле 110 - обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода.
В поле 111 - обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода в виде дивидендов нарастающим итогом с начала налогового периода.
В поле 112 - обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода по трудовым договорам (контрактам).
В поле 113 - обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ (оказание услуг).
В поле 115 - обобщенная по всем высококвалифицированным специалистам сумма начисленного дохода из строк 112 и 113 по трудовым договорам (контрактам) и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ (оказание услуг), нарастающим итогом с начала налогового периода.
(абзац введен Приказом ФНС России от 28.09.2021 № ЕД-7-11/845@)
В поле 120 - общее количество физических лиц, которым в отчетном периоде начислен облагаемый налогом доход. В случае увольнения и приема на работу в течение одного налогового периода одного и того же физического лица, количество физических лиц не корректируется.
В поле 121 - общее количество высококвалифицированных специалистов, которым в отчетном периоде начислен доход по трудовым договорам (контрактам) и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ (оказание услуг).
(абзац введен Приказом ФНС России от 28.09.2021 № ЕД-7-11/845@)
В поле 130 - обобщенная по всем физическим лицам сумма вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению, нарастающим итогом с начала налогового периода.
В поле 140 - обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода.
В поле 141 - обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов нарастающим итогом с начала налогового периода;
В поле 142 - обобщенная по всем высококвалифицированным специалистам сумма исчисленного налога на доходы по трудовым договорам (контрактам) и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ (оказание услуг), нарастающим итогом с начала налогового периода.
В поле 150 - обобщенная по всем физическим лицам сумма фиксированных авансовых платежей, принимаемая в уменьшение суммы исчисленного налога с начала налогового периода.
В поле 155 - сумма налога на прибыль организаций, исчисленная и удержанная в отношении дивидендов, полученных российской организацией, подлежащая зачету при определении суммы налога, подлежащей уплате в отношении доходов налогоплательщика, признаваемого налоговым резидентом Российской Федерации, от долевого участия в этой российской организации, пропорционально доле такого участия. Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету, определяется в соответствии с пунктом 3.1 статьи 214 Налогового кодекса Российской Федерации.
В поле 160 - общая сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода.
В поле 170 - общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода.
В поле 180 - общая сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода.
В поле 190 - общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со ст. 231 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода.
Порядок заполнения расчета регламентирован Приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (ред. от 29.09.2022)
Налоговая служба обращает внимание на необходимость правильного заполнения налогоплательщиками всех строк и разделов расчета по форме 6-НДФЛ.
Одной из ошибок является неверное заполнение поля "Код по ОКТМО" в титульном листе расчета по форме 6-НДФЛ.
По каждому ОКТМО нужно заполнять отдельный расчет 6-НДФЛ. Если у организации есть обособленное подразделение в другом муниципальном образовании, она должна заполнить отдельно расчет по головной организации и расчет по обособленному подразделению.
Также при проведении камеральных проверок зачастую выявляются случаи некорректного заполнения/не заполнения следующих строк:
в строках 021-023 Раздела 1 отражаются суммы исчисленного и удержанного НДФЛ за периоды 1 января по 31 марта 2023, а необходимо отражать за период с 1 января по 22 марта 2023, а также отражается исчисленный и удержанный НДФЛ с зарплаты за декабрь 2022 г., выплаченной в январе 2023 г;
строки 115, 121, 142 Раздела 2 заполняются только при наличии высококвалифицированных иностранных специалистов и выплат доходов в их пользу. Статус высококвалифицированного специалиста определён ФЗ от 25.07.2002 № 115-ФЗ (ред. от 29.12.2022) "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", то есть не каждый иностранный работник является высококвалифицированным специалистом.
Также напоминаем про сроки предоставления расчета в 2023 г. (с учетом нерабочих дней):
- за I квартал 2023 года - не позднее 25.04.2023;
- за полугодие 2023 года - не позднее 25.07.2023;
- за 9 месяцев 2023 года - не позднее 25.10.2023;
- за 2023 год - не позднее 26.02.2024.