Внесены изменения в форму 6-НДФЛ

Приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/881@ внесены изменения в форму 6-НДФЛ (далее - расчет). Обновленная форма применяется с представления отчетности за 1 квартал 2023 года. Изменение формы связано с введением Единого налогового счета.

На следующие изменения необходимо обратить внимание:

В разделе 1 унифицированы сроки перечисления НДФЛ. Переименована строка 020, в которой будет указываться сумма НДФЛ, подлежащая перечислению за последние три месяца отчетного периода.

Вместо полей 021 и 022, где вносятся сроки уплаты налога и его размер, введены четыре новых - 021, 022, 023 и 024. В них указываются суммы исчисленного и удержанного НДФЛ, подлежащие перечислению по первому, второму, третьему и четвертому срокам перечисления отчетного квартала соответственно:

В поле 021 - сумма исчисленного и удержанного налога, подлежащая перечислению по первому сроку перечисления отчетного периода:

за первый квартал - за период с 1 января по 22 января;

В поле 022 - сумма исчисленного и удержанного налога, подлежащая перечислению по второму сроку перечисления отчетного периода:

за первый квартал - за период с 23 января по 22 февраля;

В поле 023 - сумма исчисленного и удержанного налога, подлежащая перечислению по третьему сроку перечисления отчетного периода:

за первый квартал - за период с 23 февраля по 22 марта;

В поле 024 - сумма исчисленного и удержанного налога по четвертому сроку перечисления за период с 23 по 31 декабря, подлежащая перечислению не позднее последнего рабочего дня календарного года отчетного периода. При составлении Расчета за первый квартал, полугодие и девять месяцев поле 024 не заполняется.

При этом сумма налога, подлежащая перечислению за последние три месяца отчетного периода, указанная в поле 020, должна соответствовать сумме значений заполненных полей 021 - 024.

В расчет 6-НДФЛ за I квартал 2023 г. включается сумма зарплаты за декабрь 2022 г., выплаченную в январе 2023 г., а также исчисленный и удержанный с нее НДФЛ.

Обращаем внимание, что в Разделе 1 за соответствующий отчетный период отражается НДФЛ, который подлежит перечислению за последние три месяца этого периода:

- в Разделе 1 расчета за 1 квартал отражается исчисленный и удержанный НДФЛ за период с 1 января по 22 марта;

- в Разделе 1 расчета за полугодие отражается исчисленный и удержанный НДФЛ за период с 23 марта по 22 июня.

- в Разделе 1 расчета за 9 месяцев отражается исчисленный и удержанный НДФЛ за период с 23 июня по 22 сентября;

в Разделе 1 расчета за 12 месяцев отражается исчисленный и удержанный НДФЛ за период с 23 сентября по 31 декабря.

В Разделе 2 указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.

Если налоговый агент выплачивал физическим лицам в течение налогового периода (отчетного периода) доходы, облагаемые по разным ставкам, Раздел 2 заполняется для каждой из ставок налога.

В Разделе 2 указываются:

В поле 100 - соответствующая ставка налога, с применением которой исчислены суммы налога.

В поле 105 - код бюджетной классификации по налогу.

В поле 110 - обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода.

В поле 111 - обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода в виде дивидендов нарастающим итогом с начала налогового периода.

В поле 112 - обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода по трудовым договорам (контрактам).

В поле 113 - обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ (оказание услуг).

В поле 115 - обобщенная по всем высококвалифицированным специалистам сумма начисленного дохода из строк 112 и 113 по трудовым договорам (контрактам) и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ (оказание услуг), нарастающим итогом с начала налогового периода.

(абзац введен Приказом ФНС России от 28.09.2021 № ЕД-7-11/845@)

В поле 120 - общее количество физических лиц, которым в отчетном периоде начислен облагаемый налогом доход. В случае увольнения и приема на работу в течение одного налогового периода одного и того же физического лица, количество физических лиц не корректируется.

В поле 121 - общее количество высококвалифицированных специалистов, которым в отчетном периоде начислен доход по трудовым договорам (контрактам) и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ (оказание услуг).

(абзац введен Приказом ФНС России от 28.09.2021 № ЕД-7-11/845@)

В поле 130 - обобщенная по всем физическим лицам сумма вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению, нарастающим итогом с начала налогового периода.

В поле 140 - обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода.

В поле 141 - обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов нарастающим итогом с начала налогового периода;

В поле 142 - обобщенная по всем высококвалифицированным специалистам сумма исчисленного налога на доходы по трудовым договорам (контрактам) и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ (оказание услуг), нарастающим итогом с начала налогового периода.

В поле 150 - обобщенная по всем физическим лицам сумма фиксированных авансовых платежей, принимаемая в уменьшение суммы исчисленного налога с начала налогового периода.

В поле 155 - сумма налога на прибыль организаций, исчисленная и удержанная в отношении дивидендов, полученных российской организацией, подлежащая зачету при определении суммы налога, подлежащей уплате в отношении доходов налогоплательщика, признаваемого налоговым резидентом Российской Федерации, от долевого участия в этой российской организации, пропорционально доле такого участия. Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету, определяется в соответствии с пунктом 3.1 статьи 214 Налогового кодекса Российской Федерации.

В поле 160 - общая сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода.

В поле 170 - общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода.

В поле 180 - общая сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода.

В поле 190 - общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со ст. 231 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода.

Порядок заполнения расчета регламентирован Приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (ред. от 29.09.2022)

Налоговая служба обращает внимание на необходимость правильного заполнения налогоплательщиками всех строк и разделов расчета по форме 6-НДФЛ.

Одной из ошибок является неверное заполнение поля "Код по ОКТМО" в титульном листе расчета по форме 6-НДФЛ.

По каждому ОКТМО нужно заполнять отдельный расчет 6-НДФЛ. Если у организации есть обособленное подразделение в другом муниципальном образовании, она должна заполнить отдельно расчет по головной организации и расчет по обособленному подразделению.

Также при проведении камеральных проверок зачастую выявляются случаи некорректного заполнения/не заполнения следующих строк:

в строках 021-023 Раздела 1 отражаются суммы исчисленного и удержанного НДФЛ за периоды 1 января по 31 марта 2023, а необходимо отражать за период с 1 января по 22 марта 2023, а также отражается исчисленный и удержанный НДФЛ с зарплаты за декабрь 2022 г., выплаченной в январе 2023 г;

строки 115, 121, 142 Раздела 2 заполняются только при наличии высококвалифицированных иностранных специалистов и выплат доходов в их пользу. Статус высококвалифицированного специалиста определён ФЗ от 25.07.2002 № 115-ФЗ (ред. от 29.12.2022) "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", то есть не каждый иностранный работник является высококвалифицированным специалистом.

Также напоминаем про сроки предоставления расчета в 2023 г. (с учетом нерабочих дней):

• за I квартал 2023 года - не позднее 25.04.2023;
• за полугодие 2023 года - не позднее 25.07.2023;
• за 9 месяцев 2023 года - не позднее 25.10.2023;
• за 2023 год - не позднее 26.02.2024.