Изменения по налогу на добавленную стоимость, вступившие в силу в 2016 году

С 10 млрд руб. до 7 млрд руб. снижена совокупная сумма налогов, при достижении которой можно использовать заявительный порядок возмещения НДС, не представляя банковскую гарантию (пп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ).

Введены специальные правила исчисления и уплаты НДС в связи с завершением действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области (пп.пп. 1, 1.1 п. 1 ст. 151, п.п. 2, 14 ст. 171, п. 6 ст. 173 НК РФ)

Соответствующие изменения внесены Федеральным законом от 02.06.2016 №173-ФЗ, вступившим в силу 02.06.2016, в Федеральный закон от 06.04.2015 №83-ФЗ.

Напоминаем, что в соответствии с Федеральным законом от 06.04.2015 №83-ФЗ услуги по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении подлежали налогообложению НДС по нулевой ставке до конца 2016 года. То есть действующий порядок налогообложения указанных услуг продлен на год.

В соответствии с действующей редакцией пп.4 п.1 ст.162 НК РФ необходимо увеличивать налоговую базу по НДС, определенную в соответствии со ст.ст. 153 - 158 НК РФ, на суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения НДС, за исключением реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой налоговой ставке.

Положения приведенной нормы Конституционный Суд РФ в постановлении от 01.07.2015 №19-П признал не соответствующими Конституции РФ, ее статьям 19 (части 1 и 2), 34 (часть 1) и 57, в той мере, в какой по смыслу, придаваемому правоприменительной практикой, они позволяют требовать от налогоплательщика - поставщика товаров (работ, услуг), заключившего договор страхования риска неисполнения договорных обязательств покупателем, включения в налоговую базу по НДС помимо стоимости реализованных товаров (работ, услуг) суммы страховой выплаты, полученной им в связи с нарушением покупателем обязательства по оплате товаров (работ, услуг), если такой налогоплательщик исчислил (уплатил) налог с операции по реализации данных товаров (работ, услуг) в момент их отгрузки.

Так, нормы Закона от 05.04.2016 № 97-ФЗ обязывают увеличивать налоговую базу по НДС на суммы полученных страховых выплат только теми налогоплательщиками, которые определяют налоговую базу по НДС исключительно по факту получения сумм налога на основании п.5 ст.170 НК РФ, то есть банками, страховщиками, негосударственными пенсионными фондами и иными перечисленными в данном пункте категориями налогоплательщиков.

Упрощен порядок применения налоговых вычетов для отдельных категорий налогоплательщиков, осуществляющих операции, облагаемые по ставке 0%.

С 01.07.2016 суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), относящиеся к операциям по реализации товаров (за исключением сырьевых), вывезенных в таможенной процедуре экспорта, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, а также к операциям по реализации драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, ЦБ РФ, банкам, налогоплательщики смогут принимать к вычету без учета особенностей, предусмотренных абз.1 п.3 ст.172 НК РФ, не дожидаясь момента определения налоговой базы по указанным операциям, установленного ст. 167 НК РФ.

При этом законом определено, что в целях главы 21 НК РФ к сырьевым товарам относятся минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них.

Коды видов перечисленных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза определяются Правительством РФ (абз.3 п.10 ст.165 НК РФ).

Также из норм ст.165 НК РФ исключены положения, обязывающие налогоплательщиков подтверждать обоснованность применения рассматриваемых вычетов посредством представления в налоговый орган предусмотренных указанной статьей документов (абз.1 п.1, абз.1 п.8 ст.165 НК РФ).

Кроме того, налогоплательщики, осуществляющие операции по реализации товаров, поименованных в пп.пп. 1 (за исключением сырьевых товаров) и 6 п. 1 ст. 164 НК РФ, освобождены от обязанности определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации указанных товаров (абз.2 п.10 ст.165 НК РФ).

Приведенные правила в соответствии с ч.2 ст.2 Закона от 30.05.2016 № 150-ФЗ подлежат применению в отношении сумм НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым в операциях по реализации товаров, названных в пп.пп. 1 (за исключением сырьевых товаров) и (или) 6 п. 1 ст. 164 НК РФ, и принятым на учет с 01.07.2016.

При последующем подтверждении права на применение нулевой налоговой ставки ранее уплаченные суммы НДС подлежат вычету, а не возврату.

С 01.07.2016 согласно п.9 ст.165 НК РФ в редакции Закона от 30.05.2016 №150-ФЗ при последующем (по истечении установленного срока) подтверждении налогоплательщиками права на применение налоговой ставки 0%, ранее уплаченные ими суммы налога с соответствующих операций будут подлежать вычетам в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст.ст. 171 и 172 НК РФ, что корреспондирует с положениями п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ.

Действующая редакция п.9 ст.165 НК РФ предусматривает не вычет, а возврат сумм налога налогоплательщикам, подтвердившим свое право на применение нулевой налоговой ставки НДС позже установленного срока, сумм налога, которые были ими уплачены в связи с осуществлением соответствующих операций, в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст.ст. 176 и 176.1 НК РФ.

При вывозе товаров, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, за пределы территории РФ на территорию государства - члена Евразийского экономического союза, необходимо составлять счета-фактуры по операциям, не подлежащим налогообложению НДС.

В силу пп.пп. 1, 1.1 п. 3 ст. 169 НК РФ в редакции Закона от 30.05.2016 №150-ФЗ налогоплательщики НДС должны будут составлять счета-фактуры, вести книги покупок и книги продаж при совершении операций по реализации товаров, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, вывезенных за пределы территории РФ на территорию государства - члена Евразийского экономического союза.

В таких счетах-фактурах будет необходимо отражать, в том числе, код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (пп.15 п.5 ст.169 НК РФ).

Федеральным законом от 02.06.2016 № 174-ФЗ п. 2 ст.149 НК РФ дополнен пп.31, согласно которому не облагаются НДС операции по реализации (а также передаче для собственных нужд) на территории РФ макулатуры, то есть бумажных и картонных отходов производства и потребления, отбракованных и вышедших из употребления бумаги, картона, типографских изделий, деловых бумаг, в том числе документов с истекшим сроком хранения.

Указанная норма вступит в силу 01.10.2016 и будет применяться по 31.12.2018 включительно.