Как учитываются доходы при налогообложении операций по реализации товаров через маркетплейсы

Предпринимателям и организациям, реализующим товары через маркетплейсы (Вайлдберриз, Озон, Мегамаркет, Яндекс.маркет и т.д.), необходимо учитывать следующую информацию.

Реализация товаров на маректплейсах осуществляется в абсолютном большинстве случаев через агента (комиссионера, поверенного).

В соответствии со ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. Принципал при этом обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре (ст. 1006 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения по УСН учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 ст. 248 НК РФ. На основании п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Согласно п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

На основании вышеизложенного доход признается в том размере, в котором он поступил от покупателя агенту, т.е. маркетплейсу. В случае, если маркетплейс перевел оплату продавцу за минусом своего вознаграждения, то доход учитывается со всей суммы выручки и не уменьшается на сумму удержанного вознаграждения (подп. 1 п. 1 ст. 248, пункты 1, 2 ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ, письма ФНС России от 08.05.2024 № СД-4-3/5416@, от 05.05.2023 № СД-4-3/5762@, Минфина России от 03.04.2020 № 03-11-11/26872, от 18.05.2020 № 03-11-11/40176, от 01.08.2019 № 03-11-11/57877.

Все денежные средства, поступившие именно маркетплейсу (а не на счет продавца) в оплату товаров, уплаченные покупателем посреднику, должны учитываться в качестве выручки налогоплательщика-продавца. То есть выручка определяется исходя из полной суммы, полученной посредником (маркетплейсом) от покупателя в качестве расчетов за реализованные товары.

Вознаграждение, удержанное агентом, может учитываться у налогоплательщика-продавца товаров в составе расходов, если применяется упрощенная система налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «Доходы - Расходы». Если же налогоплательщики-продавцы товаров применяют УСН с объектом налогообложения «Доходы», то уменьшить сумму доходов на суммы зачтенного маркетплейсом агентского вознаграждения не получится.

Таким образом, доходом продавца является вся сумма выручки от реализации товаров, поступающая на счет посредника в рамках заключенных договоров комиссии, агентских договоров или других аналогичных договоров (письма Минфина России от 18.05.2020 № 03-11-11/40176, от 22.07.2019 № 03-11-11/54491, от 11.11.2019 № 03-11-11/86794, от 01.08.2019 № 03-11-11/2/57877, от 27.06.2017 № 03-11-06/2/40309, от 07.10.2013 № 03-11-06/2/41436, от 06.12.2012 № 03-11-11/363, от 22.12.2010 № 03-11-11/329, от 25.06.2009 № 03-11-06/2/107, налоговую базу по УСН у продавца в данном случае будет формировать полная сумма, уплаченная покупателем, без уменьшения на сумму комиссии, удержанной посредником при переводе денежных средств в адрес налогоплательщика (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Предпринимателям и организациям, реализующим товары через маркетплейсы и применяющим УСН, необходимо учитывать данную информацию в своей деятельности. Также рекомендуется проверить правильность учета полученных доходов за последние три года и во избежание применения штрафных санкций самостоятельно уточнить свои налоговые обязательства по УСН.