Федеральная налоговая служба в дополнение к письму ФНС России от 22.03.2023 № СД-4-3/3361@ «О порядке составления счетов-фактур в случаях, указанных в статье 162.3 НК РФ» (далее-письмо ФНС России) сообщает следующее.
Согласно письму ФНС России при реализации налогоплательщиками новых субъектов РФ товаров, налоговая база по налогу на добавленную стоимость (далее-НДС) в отношении которых определяется в соответствии со статьей 162.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее-Кодекс), в графе 7 счета-фактуры указывается, в частности, расчетная налоговая ставка в размере 16,67 процента, а в графе 8 - сумма НДС, исчисленная исходя из расчетной налоговой ставки в размере 16,67 процента.
В случае, если налогоплательщики новых субъектов РФ при выставлении счетов-фактур в 1 квартале 2023 года по операциям, указанным в статье 162.3 Кодекса, в графе 7 счета-фактуры вместо расчетной налоговой ставки в размере 16,67 процента ошибочно указывали налоговую ставку в размере 20/120 процента, в результате чего сумма исчисленного налога уменьшилась, то рекомендуется руководствоваться следующим.
Если сумма НДС, исчисленная по налоговой ставке в размере 20/120 процента и указанная в графе 8 счета-фактуры, соответствует сумме налога, исчисляемой по расчетной налоговой ставке в размере 16,67 процента, то с учетом положений пункта 2 статьи 169 Кодекса внесение исправлений в такой счет-фактуру не требуется.
Если сумма НДС, исчисленная по налоговой ставке в размере 20/120 процента, и указанная в графе 8 счета-фактуры, не соответствует сумме налога, исчисляемой на основании статьи 162.3 Кодекса по расчетной налоговой ставке в размере 16,67 процента, то налогоплательщики могут:
внести соответствующие исправления в счет-фактуру;
либо не вносить исправления в счет-фактуру при условии выполнения налогоплательщиками новых субъектов РФ следующих правил.
В указанном случае для отражения корректной суммы НДС в разделах 3 и 9 налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2023 года в книге продаж следует:
- в графе 17 по каждой регистрационной записи счета-фактуры, выставленного с указанием ошибочной налоговой ставки в размере 20/120 процента, отражать сумму налога, исчисленную по расчетной налоговой ставке в размере 16,67 процента. При этом в графе 13б книги продаж отражается итоговая стоимость продаж по счету-фактуре, указанная в графе 9 счета-фактуры, а в графе 14 - налоговая база, указанная в графе 5 счета-фактуры;
- либо зарегистрировать в книге продаж бухгалтерскую справку-расчет, отражающую сумму НДС, подлежащую доплате в бюджет по всем операциям реализации товаров, в отношении которых налоговая база определяется в соответствии со статьей 162.3 Кодекса, и рассчитываемую как разница между суммой НДС, исчисленной с налоговой базы по налоговой ставке в размере 20/120 процента, и суммой налога, исчисленной с применением расчетной налоговой ставки в размере 16,67 процента. При регистрации в книге продаж бухгалтерской справки-расчета в графах 13а, 13б и 14 указывается цифра «0», а в графе 17 сумма НДС, подлежащая доплате в бюджет.
Доведите настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.
Действительный государственный советник
Российской Федерации 2 класса
Д.С. Сатин