Закон закрепил четкую последовательность двух стадий обжалования: досудебную и судебную.
Предусмотрена двухуровневая система досудебного обжалования: вышестоящий налоговый орган (для жителей Коми – это Управление ФНС России по Республике Коми) и Федеральная налоговая
служба. Для налогоплательщиков – это быстрый и бесплатный способ устранить нарушение своих прав, не доводя дело до судебного разбирательства.
Основными концептуальными изменениями нового Закона являются:
- введение обязательной досудебной процедуры обжалования всех без исключения актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц перед обращением в суд;
- ускоренная процедура рассмотрения жалоб на действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов – 15 рабочих дней вместо 1 месяца в действующей сегодня редакции Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ);
- увеличение срока на подготовку налогоплательщиками апелляционных жалоб (на не вступившее в законную силу решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения) с 10 дней до 1 месяца с целью увеличения времени на подготовку качественной и мотивированной жалобы.
Обязательная процедура досудебного обжалования всех налоговых споров вводится с 1 января 2014 года. Все остальные нормы, содержащиеся в Законе, вступают в силу по истечении 1 месяца после дня его официального опубликования, то есть с 3 августа 2013 года.
Закон легитимно закрепляет понятие «жалобы» налогоплательщика (статья 138 НК РФ), уже используемое в настоящее время на практике. А именно, «Жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, действий или бездействия его должностных лиц, если, по мнению этого лица, обжалуемые акты, действия или бездействие должностных лиц налогового органа нарушают его права».
Под «апелляционной жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование не вступившего в силу решения, вынесенного в порядке статьи 101 Кодекса, если, по мнению этого лица, обжалуемое решение нарушает его права».
Другими словами, согласно указанному Закону, не являются жалобами заявления граждан с просьбой о разъяснениях в сфере налоговых отношений, с информацией об изменениях в части объектов налогообложения и т.п.
Статьей 139.2 НК РФ закреплены требования, предъявляемые к форме и содержанию жалобы (апелляционной жалобы).
И в завершение, согласно статье 139 НК РФ в новой редакции, установлен общий срок подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган. Теперь любая жалоба может быть подана в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. В действующей редакции Налогового кодекса Российской Федерации жалобы на действия (бездействие) должностных лиц налогового органа, жалобы по статье 101.4 НК РФ подаются в течение трех месяцев.
Управление Федеральной налоговой службы по Республике Коми рекомендует, не дожидаясь вступления Закона в силу, уже сегодня воспользоваться преимуществами досудебного урегулирования налоговых споров. Для налогового органа – это современный способ сделать систему налогового администрирования наименее конфликтной, позволяющей оперативно устранять нарушения, которые допускаются налоговыми органами, и восстанавливать нарушенные права налогоплательщиков. Досудебное урегулирование налоговых споров для налогоплательщика – это, в первую очередь, способ существенно сэкономить собственные время, силы и средства, которые могли бы потребоваться на судебные разбирательства.