Новый механизм управления поведением налогоплательщиков

Дата публикации: 11.02.2016

Для Федеральной налоговой службы Российской Федерации, основная функция которой - контроль и надзор за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов в бюджетную систему, важно решать данную задачу не только фискальными методами, но и, прежде всего, за счет повышения налоговой дисциплины и налоговой грамотности налогоплательщиков.

В основе такой стратегии – выстраивание конструктивного диалога с налогоплательщиками, направленного на создание механизма открытого информирования о рисках применения схем ведения бизнеса, сопряженных с применением незаконных способов минимизации налогообложения, и добровольное побуждение их к самостоятельному уточнению своих налоговых обязательств.

Сегодня на смену не столь эффективной политики тотального выездного налогового контроля пришел риск - ориентированный подход, предусматривающий концентрацию основных направлений контрольной работы на выявлении зон риска и схем ухода от налогообложения. Данный подход основан на качественном планировании, глубоком предпроверочном анализе финансово-хозяйственной деятельности, использовании современных информационных ресурсов, обеспечивающих автоматизированный сбор и обработку максимально возможного объема информации о налогоплательщиках, мониторинге информации из внешних источников, что позволяет максимально качественно подготовиться к проведению контрольных мероприятий и их успешной реализации.

Одним из ключевых показателей наличия налоговых рисков, как в целом по отрасли, так и в разрезе каждого конкретного субъекта предпринимательской деятельности, является показатель «налоговой нагрузки», рассчитываемый как отношение суммы начисленных налогов к величине полученных доходов. Это своего рода отправная точка в планировании выездных налоговых проверок, основанном на риск-ориентированном подходе, индикатор, свидетельствующий о возможном переходе той грани, которая разделяет «налоговую оптимизацию» и «уклонение от налогообложения».

О значимости и актуальности данного показателя свидетельствуют и последние законодательные инициативы: так, показатели, лежащие в основе расчета налоговой нагрузки (доходы, уплаченные суммы налогов), по замыслу внесенного на рассмотрение проекта  Федерального закона «О внесении изменений в статью 102 части первой НК РФ», должны стать общедоступными,  размещаться в форме открытых данных на официальном сайте Федеральной налоговой службы, что позволит налогоплательщикам самостоятельно рассчитать ориентировочный уровень налоговой нагрузки по налогоплательщикам, осуществляющим аналогичный вид деятельности, обеспечит прозрачность деятельности каждой организации.

Расчет данного показателя производится как на макроуровне, как правило, в разрезе отдельных территорий (регионов) и отраслей (рынков), так и на уровне каждого конкретного субъекта предпринимательской деятельности.

Результаты многолетней контрольной работы показывают, что в пределах одной отрасли (рынка), складываются, как правило, типичные схемы агрессивного налогового планирования (ухода от налогообложения). Выстраивание модели рисков на уровне каждого региона по отраслевому принципу позволяет выявить в его пределах наиболее «рисковые» отрасли, т.е. те отрасли, где уровень налоговой нагрузки значительно ниже среднеотраслевого показателя по России, а величина налогового разрыва велика, и своевременно начать проведение в отношении представителей данной отрасли соответствующие мероприятия налогового контроля.

С целью создания эффекта неотвратимости наказания за применение схем незаконной минимизации налоговых обязательств проведение выездных налоговых проверок возможно в отношении лишь нескольких представителей отрасли. Дальнейшее придание широкой огласке результатов выездных налоговых проверок в прессе, на уровне управляющих и контролирующих структур, на наш взгляд, позволит создать так называемый «волновой эффект» отказа всех налогоплательщиков отрасли (рынка) от схем незаконной минимизации налоговых обязательств и побудит их к добровольному уточнению налоговых обязательств путем представления уточненных налоговых деклараций.

Такая модель управления поведением налогоплательщиков должна строиться на осознании налогоплательщиками, образующими отрасли (рынки), того, что результаты их финансово-хозяйственной деятельности, способы ее осуществления и, как следствие, сумма налоговых обязательств, подлежащих уплате в бюджет РФ, являются прозрачными для налоговых органов в результате последовательной реализации ими своих полномочий по проведению мероприятий налогового контроля.

По итогам проведенного УФНС России по Республике Коми отраслевого анализа установлено, что в число отраслей республики с высоким налоговым риском входят строительная (дорожное строительство, гражданское строительство и строительство производственных объектов) и лесная отрасли.

Общая доля предприятий строительной отрасли в Республики Коми от общего количества зарегистрированных юридических лиц составляет 11 процентов. При этом налоговая нагрузка организаций строительного сектора экономики республики находится на уровне 3-4 процентов, это в 3-4 раза меньше среднеотраслевой налоговой нагрузки по России. Вклад строительных организаций в общий объем налоговых поступлений республики – не более 4 процентов, что на фоне растущих темпов гражданского (жилищного) строительства, росте инвестиций в данную сферу деятельности,  представляется, как минимум, нелогичным.

Результаты проведенных в отношении данной категории налогоплательщиков организаций контрольных мероприятий (налоговых проверок, правомерность итогов которых подтверждена судебными актами) свидетельствуют, что основной причиной сложившегося низкого уровня налоговой нагрузки является применение налогоплательщиками схем ухода от налогообложения. Суть этих схем заключается в намеренном завышении учитываемых для целей налогообложения прибыли затрат и налоговых вычетов по НДС путем учета расходов на основании документов, оформленных от имени «фирм - однодневок», либо схем «дробления бизнеса» с целью необоснованного применения специальных режимов налогообложения.

Это в полной мере относится к организациям, осуществляющим как производственное, так и гражданское строительство.

Данная проблема стала предметом обсуждения на организованном Управлением Федеральной налоговой службы России по Республике Коми 18 декабря 2015 года рабочем совещании с основными представителями строительного бизнеса нашего региона.

Как отмечено на совещании ведущими представителями строительного бизнеса, в условиях экономического спада, сопровождающегося падением валового регионального продукта, установление величины налоговой нагрузки в отрасли на низком уровне связано, прежде всего, с наличием объективных факторов, ростом цен на сырье и материалы, жесткой ценовой политикой крупных предприятий – монополистов. В то же время сохранение практически неизменной величины данного показателя в отрасли, как в периоды экономического роста (2012 – 2013 годы), так и в периоды спада экономики (конец 2014 – 2015 годы), а также результаты проведенных налоговых проверок ряда предприятий строительного бизнеса, подтвержденные судебной практикой, указывают на «неадекватность» сложившегося уровня данного показателя в отрасли.

Рабочая встреча с представителями крупных предприятий строительной отрасли, которые обладают значительным потенциалом по влиянию на отрасль в целом и могут заниматься её саморегулированием, по мнению налоговиков, станет очередным этапом в формировании новой модели поведения налогоплательщиков, создании «волнового эффекта», преследующего цель отказа от применения незаконных схем минимизации налогообложения не только на уровне всех предприятий строительного бизнеса региона.

Организация индивидуальных встреч с налогоплательщиками, входящими в «рисковую» отрасль – еще одно направление в осуществлении налоговым органом мероприятий по достижению «волнового» эффекта, направленного на добровольное уточнение налоговых обязательств, которое на сегодняшний день уже принесло свои первые положительные результаты. Так, за 2015 год общая сумма уточненных налоговых обязательств предприятий строительной отрасли составила около 40 миллионов  рублей, возможно, это только начало.

Выстраивание диалога с представителями лесной отрасли идет более тернистым путем.

Как известно, в региональном лесном комплексе представлены все стадии и звенья производства, начиная от лесохозяйственных и лесовосстановительных работ, заготовки древесины, лесопиления, глубокой переработкой древесного сырья, завершая выпуском и реализацией готовой продукции (изделий) из дерева и целлюлозы. Производство лесопромышленной продукции, особенно высокой степени обработки, имеет экспортоориентированный характер: на экспорт идет почти 80 процентов пиломатериалов, около 70 процентов фанеры, более 40 процентов бумаги и картона. Темпы роста объема отгруженных товаров собственного производства – продукции переработки (лесо- и пиломатериалов) в данной отрасли в 2013 году составили 120,3 процента, в 2014 году – 128,9 процента.

В то же время при постоянном росте оборота организаций, занятых в лесной отрасли (без учета целлюлозно-бумажного производства), в том числе в сфере оптовой торговли лесоматериалами, удельный вес поступлений данной категории предприятий в общем объеме налоговых доходов республики составляет лишь 0,3 процента, в структуре поступлений налога на прибыль организаций на предприятия данной отрасли приходится не более 3 процентов.

Налоговая нагрузка по налогу на прибыль предприятий лесной отрасли, в том числе одним из основных видов деятельности которых является «оптовая торговля лесо- и пиломатериалами» (без учета предприятий целлюлозно-бумажной промышленности), в 2012 – 2014 годах составляет 0,4 – 1,2 процента.

При этом рынок оптовой торговли лесоматериалами республики характеризуется также наличием значительного количества звеньев в цепочке «перепродавцов» лесопродукции -  посредников (внутри республики) от стадии приобретения ее у местных лесозаготовителей до момента реализации в адрес крупных лесо-дерево-обрабатывающих (лесоперерабатывающих) предприятий республики.

Схемы агрессивного налогового планирования, используемые организациями лесной отрасли, налоговым органам достаточно известны, как правило, цель таких схем – незаконное возмещение налога на добавленную стоимость (необоснованное заявление вычетов по НДС). На уровне региона уже сложилась достаточно устойчивая судебная практика, подтверждающая правомерность выводов налоговых органов, сделанных по итогам выездных налоговых проверок данной категории налогоплательщиков.

Учитывая преобладающую долю объема реализации произведенной в республике лесопродукции на внешний рынок, следствием чего является систематическое возмещение из федерального бюджета налога на добавленную стоимость организациям – экспортерам, налогоплательщикам данной отрасли особое внимание уделяется и на уровне камерального контроля.

В то же время общая величина уточненных налоговых обязательств предприятий лесной отрасли минимальна, так же как и стремление их к началу диалога с налоговым органом. Следствием игнорирования требований налоговых органов об устранении выявленных нарушений и отказа от добровольного уточнения налоговых обязательств, как правило, становится принятие налоговым органом решения о проведении выездных налоговых проверок.

Следует обратить внимание на то, что к числу положительных сторон добровольного (самостоятельного) уточнения налогоплательщиком налоговых обязательств относятся:

• возможность минимизации сумм штрафных санкций;
• возможность избежать уголовной ответственности по налоговым преступлениям;
• возможность изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени, в соответствии со статьей 61 Налогового кодекса Российской Федерации.

Подводя итог, хочется отметить, что ожидаемым результатом внедрения нового механизма управления поведением налогоплательщиков по какой-либо конкретной отрасли (рынку), направленного на побуждение к добровольному уточнению налогоплательщиками своих налоговых обязательств, является факт поддержания высокого уровня налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ по этой отрасли (рынку), доведение показателя налоговой нагрузки до адекватного его уровня, максимальное снижение показателя налогового разрыва по налогоплательщикам отрасли.

Совместная работа налоговых органов и основных представителей отрасли облегчит выявление налогоплательщиков, использующих схемы незаконной минимизации налоговых обязательств, а также в наибольшей степени позволит исключить недобросовестную конкуренцию.

А.В. Меньшенин
И.о. руководителя
УФНС Россиипо Республике Коми