Изменение сроков уплаты налогов и сборов возможно в следующих формах:
- отсрочка (единовременная уплата налога по окончании срока действия отсрочки);
- рассрочка (постепенная уплата сумм в соответствии с графиком).
Отсрочка или рассрочка может быть предоставлена налоговым органом на срок, не превышающий 1 год с момента установленного срока уплаты.
Отсрочку или рассрочку можно получить только если для этого есть основание и обеспечение (поручительство, залог или банковская гарантия).
В настоящее время отсрочка или рассрочка может быть предоставлена физическому лицу в следующих случаях:
- причинение ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы (подпункт 1 пункта 2 статьи 64 НК РФ);
- имущественное положение физического лица (без учета имущества, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание) исключает возможность единовременной уплаты налога (подпункт 4 пункта 2 статьи 64 НК РФ).
Для рассмотрения вопроса о возможности получения отсрочки или рассрочки необходимо обратиться в Управление ФНС России по субъекту Российской Федерации по месту жительства.
При этом необходимо в обязательном порядке в бумажном виде представить следующие документы:
- заявление* (рекомендуемый образец утвержден Приложением № 1 к Порядку изменения срока уплаты налога, сбора, страховых взносов, а также пени и штрафа налоговыми органами, утвержденному приказом ФНС России от 16.12.2016 № ММВ-7-8/683@);
- справки банков о ежемесячных оборотах денежных средств (драгоценных металлов) за последние 6 месяцев по всем счетам в банках, а также о наличии расчетных документов, помещенных в соответствующую картотеку неоплаченных расчетных документов, либо об их отсутствии в этой картотеке;
- справки банков об остатках денежных средств (драгоценных металлов) на всех счетах в банках;
- обязательство (рекомендуемый образец утвержден Приложением № 2 к Порядку изменения срока уплаты налога, сбора, страховых взносов, а также пени и штрафа налоговыми органами, утвержденному приказом ФНС России от 16.12.2016 № ММВ-7-8/683@);
- предполагаемый график погашения задолженности;
- документы, подтверждающие заявленное основание.
* При заполнении заявления обязательно указываются:
- форма изменения срока уплаты;
- наименование налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа;
- сумма, предполагаемая к отсрочке или рассрочке;
- срок предполагаемой отсрочки или рассрочки;
- основание для предоставления отсрочки или рассрочки;
- принимается обязательство уплатить проценты, начисленные на сумму задолженности. **
** Проценты в размере 1/2 ставки рефинансирования ЦБ РФ начисляются при предоставлении отсрочки или рассрочки по основанию – имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога.
Особое внимание необходимо уделить подготовке документов, подтверждающих наличие заявленного основания:
- если в качестве основания заявлено причинение ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы, то необходимо приложить заключение о факте наступления в отношении заинтересованного лица обстоятельств непреодолимой силы, являющихся основанием для обращения с заявлением, а также акт оценки причиненного ущерба в результате указанных обстоятельств. (Документы должны быть составлены органом исполнительной власти (государственным органом, органом местного самоуправления) или организацией, уполномоченными в области гражданской обороны, защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций);
- если в качестве основания заявлено имущественное положение физического лица, исключающее возможность единовременной уплаты налога, то необходимо приложить сведения о движимом и недвижимом имуществе физического лица (за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание).
Для рассмотрения возможности заключения договора залога или поручительства в качестве обеспечения необходимо представить в Управление ФНС России по субъекту Российской Федерации заявления о поручительстве (залоге) и о согласии на поручительство (залог) (рекомендуемые образцы утверждены Приложениями № 8 и № 9 к Порядку изменения срока уплаты налога, сбора, страховых взносов, а также пени и штрафа налоговыми органами, утвержденному приказом ФНС России от 16.12.2016 № ММВ-7-8/683@).
Банковская гарантия также представляется в Управление ФНС России по субъекту Российской Федерации.
С актуальным перечнем банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения, можно ознакомиться на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации.
Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки будет рассмотрено налоговыми органами в течение 30 рабочих дней.
О принятом решении заинтересованному лицу будет сообщено в письменном виде.
За дополнительными разъяснениями по вопросу получения отсрочки или рассрочки можно обратиться в соответствующее Управление ФНС России по субъекту Российской Федерации по месту жительства.
