Дата публикации: 03.12.2012 16:25 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
Вопрос: Я плачу по социальной ипотеке. Могу ли я возвращать 13% в год. И куда мне будут перечисляться эти средства? Какие документы для этого нужны?
Ответ: Порядок получения имущественного налогового вычета при строительстве или покупке объектов жилья представлен гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В данном случае, согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:
на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
При этом общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 млн. рублей. В указанные 2 млн. рублей не включаются суммы процентов по ипотечным кредитам, размер налогового вычета по процентам не нормируется. При этом если в одном налоговом периоде этот вычет не был полностью использован, его остаток может быть перенесен на последующие периоды.
Налоговые вычеты предоставляются плательщикам налога на доходы физических лиц, если их доходы облагаются по налоговой ставке 13% (п. 3 ст. 210 Кодекса).
Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в последующие налоговые периоды.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в частности при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме (далее – Договор), акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них (в случае строительства квартиры по «социальной ипотеке к акту о передачи квартиры приравнивается Протокол участия, выбора и передачи будущей собственной квартиры к договору социальной ипотеки (далее - Протокол)).
Если правоустанавливающий документ, например, получен в 2010 году, налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет за период, начинающийся с 2010 года в размере расходов, понесенных налогоплательщиком вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Имущественный налоговый вычет может быть получен либо у налогового органа по окончании года, либо у работодателя до окончания года:
- в соответствии с п. 2 ст. 220 Кодекса при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства по окончании налогового периода;
- в соответствии с п. 3 ст. 220 Кодекса при его обращении к работодателю до окончания налогового периода с подтверждением налогового органа (по месту жительства) права на вычет, полученного в виде Уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет (далее – Уведомление).
При первом варианте возврат налога осуществляется по правилам ст. 78 Кодекса. Пунктом 6 данной статьи сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
При втором – путем освобождения от уплаты налога на основании Уведомления, представленного в бухгалтерию организации-работодателя.
Порядок получения имущественного налогового вычета при строительстве или покупке объектов жилья представлен гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс).
В данном случае, согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:
на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
При этом общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 млн. рублей. В указанные 2 млн. рублей не включаются суммы процентов по ипотечным кредитам, размер налогового вычета по процентам не нормируется. При этом если в одном налоговом периоде этот вычет не был полностью использован, его остаток может быть перенесен на последующие периоды.
Налоговые вычеты предоставляются плательщикам налога на доходы физических лиц, если их доходы облагаются по налоговой ставке 13% (п. 3 ст. 210 Кодекса).
Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в последующие налоговые периоды.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в частности при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме (далее – Договор), акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них (в случае строительства квартиры по «социальной ипотеке к акту о передачи квартиры приравнивается Протокол участия, выбора и передачи будущей собственной квартиры к договору социальной ипотеки (далее - Протокол)).
Если правоустанавливающий документ, например, получен в 2010 году, налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет за период, начинающийся с 2010 года в размере расходов, понесенных налогоплательщиком вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Имущественный налоговый вычет может быть получен либо у налогового органа по окончании года, либо у работодателя до окончания года:
- в соответствии с п. 2 ст. 220 Кодекса при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства по окончании налогового периода;
- в соответствии с п. 3 ст. 220 Кодекса при его обращении к работодателю до окончания налогового периода с подтверждением налогового органа (по месту жительства) права на вычет, полученного в виде Уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет (далее – Уведомление).
При первом варианте возврат налога осуществляется по правилам ст. 78 Кодекса. Пунктом 6 данной статьи сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.При втором – путем освобождения от уплаты налога на основании Уведомления, представленного в бухгалтерию организации-работодателя.
Вопрос: В 2008 году мною был куплен земельный участок площадью 24 сотки. В 2010 году участок был размежеван на 2 участка площадью 10 и 14 соток. В свидетельстве на право собственности на вновь образованном земельном участке, основанием для госрегистрации указан договор купли-продажи от 2008г. В 2012 году на вновь образованном земельном участке, мною был построен жилой дом, который я хочу продать вместе с земельным участком. Прошу ответить на следующие вопросы:
1. Будет ли облагаться НДФЛ данная реализация, если стоимость продажи составит более 3 млн. рублей?
2. Если данная продажа будет облагаться НДФЛ, смогу ли я уменьшить налогооблагаемую базу на стоимость строительных работ и материалов, а также покупную стоимость земельного участка, рассчитанную пропорционально площади?
Ответ: В соответствии с п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период, в частности, от продажи земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи земельного участка и жилого дома, а также долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн. рублей.
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
В соответствии со ст. 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование.
При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки.
При этом на основании ст. 219 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
Пунктом 9 ст. 12 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" установлено, что в случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.
Таким образом, поскольку при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, которым присваиваются новые кадастровые номера, а данный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при таком разделе земельных участков исчисляется с даты их регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Учитывая вышеизложенное, если вновь образованные земельные участки находились в собственности налогоплательщика более трех лет, то доходы от их продажи освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц. Если данные земельные участки находятся в собственности налогоплательщика менее трех лет, то он имеет право на имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, в размере, не превышающем 1 млн. рублей по всем объектам недвижимого имущества, реализованным за налоговый период.
Вместо использования имущественного вычета, как указывалось выше, налогоплательщик может уменьшить полученные от продажи земельного участка и жилого дома доходы на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с получением этого дохода. При этом перечень расходов Кодексом не ограничен, главное, чтобы расходы были связаны с получением доходов.
Таким образом, в составе расходов, уменьшающих доходы, физическое лицо может учесть стоимость строительных работ и приобретенных материалов, а также расходы на покупку земельного участка, рассчитанную пропорционально площади реализованного земельного участка.
Вопрос: В связи с принятием в нашу организацию иностранного гражданина (Украина), имеющего на руках патент, просим дать разъяснение по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц с данного гражданина.
Ответ: Федеральный закон от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 115-ФЗ) определяет правовое положение иностранных граждан в РФ, а также регулирует отношения между иностранными гражданами, с одной стороны, и различными органами, представляющими власть, с другой стороны.
Для граждан Украины разрешен безвизовый въезд в Российскую Федерацию.
В силу п. 1 ст. 13.3 Закона N 115-ФЗ граждане Российской Федерации имеют право привлекать к трудовой деятельности по найму на основании трудового или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, иностранных граждан. При этом иностранные граждане должны иметь патент, выданный в соответствии с Законом N 115-ФЗ.
Следовательно, по патенту иностранные граждане имеют право работать только у физических лиц.
Для приема на работу безвизовых иностранных работников индивидуальным предпринимателем или организацией, как в Вашем случае, необходимо наличие у иностранного гражданина разрешения на работу, а работодателю следует уведомить отделение ФМС России и территориальную службу занятости населения в течение 3 рабочих дней (п. 9 ст. 13.1 Закона N 115-ФЗ).
В соответствии с п. 2 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Согласно п. 1 ст. 227.1 Кодекса работодатели являются по отношению к иностранным гражданам, налоговыми агентами и, соответственно, должны исчислять, удерживать и перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц с полученных ими доходов.
В целях исчисления сумм НДФЛ налоговый агент должен определять налоговый статус работника на каждую дату выплаты доходов. Если срок нахождения физического лица на территории Российской Федерации в течение 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, составляет менее 183 дней, то работник не признается налоговым резидентом Российской Федерации и его доходы от источников в Российской Федерации подлежат налогообложению по ставке в размере 30%, за исключением доходов, получаемых:
- в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%;
- от осуществления трудовой деятельности, указанной в ст. 227.1 НК РФ, в отношении которой налоговая ставка устанавливается в размере 13% (по патенту у физических лиц);
- от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Законом N 115-ФЗ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.
Если на дату выплаты дохода работник будет признан налоговым резидентом Российской Федерации, то его доходы от источников в Российской Федерации подлежат налогообложению по ставке 13%.
Если в текущем налоговом периоде работник приобретет статус налогового резидента и его налоговый статус более не изменится, либо если по итогам налогового периода иностранный работник будет признан налоговым резидентом Российской Федерации, то по его доходам от источников в Российской Федерации сумму налога, ранее рассчитанную по ставке 30% как с нерезидента Российской Федерации, следует пересчитать по ставке 13%. Перерасчет сумм налога в связи с изменением налогового статуса производится после наступления даты, с которой налоговый статус налогоплательщика за текущий налоговый период поменяться не сможет, либо при окончательном определении его налогового статуса по итогам налогового периода. Указанный перерасчет производится с начала налогового периода, в котором произошло изменение налогового статуса работника.
Если по итогам какого-либо налогового периода физическое лицо не будет являться налоговым резидентом Российской Федерации (например, в случае окончательного отъезда из Российской Федерации до достижения 183 дней нахождения в Российской Федерации в данном календарном году), а налог с доходов, выплаченных до отъезда, удерживался исходя из наличия на каждую дату фактического получения дохода (с учетом предшествующего каждой такой дате 12-месячного периода) статуса налогового резидента Российской Федерации по ставке 13%, сумма налога, подлежащего уплате, должна быть пересчитана по ставке 30%.
В соответствии с п. 1.1 ст. 231 Кодекса, положения которого вступили в силу с 1 января 2011 г., возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогам налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке, установленном ст. 78 Кодекса.
Вопрос: Недвижимое имущество (офисные помещения) куплено физическим лицом. Физическое лицо зарегистрировалось в качестве ИП с применением УСН и сдает данное имущество в аренду. В дальнейшем планируется продать данное имущество физическим лицом.
Просим разъяснить какой налог необходимо уплачивать с дохода, полученного от реализации недвижимости (недвижимость продается по цене приобретения)?
Ответ: Налогообложение доходов от предпринимательской деятельности, полученных индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), осуществляется в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Статьей 346.15 Кодекса установлено, что налогоплательщики при определении объекта налогообложения по УСН учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 главы 25 Кодекса "Налог на прибыль организаций".
Согласно статье 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Таким образом, доходы индивидуального предпринимателя, полученные от реализации недвижимого имущества, признаются доходом от реализации и подлежат налогообложению в соответствии с главой 26.2 Кодекса.
Вместе с тем, доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, которое не использовалось налогоплательщиком в целях осуществления предпринимательской деятельности, а также, если индивидуальным предпринимателем не указывались при регистрации виды деятельности, связанные с продажей собственного недвижимого имущества, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном гл. 23 Кодекса.
В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
Положения данного пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи ценных бумаг, а также на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности.
Таким образом, если недвижимое имущество (офисные помещения) использовались непосредственно для осуществления предпринимательской деятельности (сдачи в аренду), то в случае их продажи, доходы подлежат налогообложению налогом, уплачиваемым при применении УСН.