Банковская гарантия как инструмент приостановки исполнения обжалуемых вступивших в силу решений по налоговым проверкам до вынесения решения по жалобе

Федеральным законом от 01.05.2016 N 130-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации, положения которого вступили в силу с 02.06.2016.

Так, у налогоплательщика появилась возможность приостановить исполнение обжалуемых вступивших в силу решений по налоговым проверкам до вынесения решения по жалобе при предоставлении банковской гарантии, позволяющая налогоплательщикам до урегулирования налогового спора в досудебном порядке на всех стадиях инициировать приостановление действий налогового органа по взысканию доначисленных сумм налогов, пени, штрафных санкций.

В соответствии со ст. 74.1 НК РФ Банковская гарантия выражает обязанность банка (гаранта) перед налоговыми органами исполнить обязанность налогоплательщика по уплате налога, если он не уплатит причитающиеся суммы в установленный срок.

К банкам, которые могут предоставлять банковские гарантии, предъявляется ряд требований, среди которых то, что банк должен быть включен в перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения.

Министерство финансов Российской Федерации ведет реестр банков и иных кредитных организаций. Включение организации в реестр говорит о признании налоговым органом выданной банковской гарантии и осуществляется при соблюдении ряда условий.

Так, в соответствии с п. 3 ст. 74.1 к таким условиям относятся:

1) наличие лицензии на осуществление банковских операций, выданной Центральным банком Российской Федерации, в которой указано право выдачи банковских гарантий и осуществление банковской деятельности не менее пяти лет;

2) наличие собственных средств (капитала) в размере не менее одного миллиарда рублей;

3) соблюдение обязательных нормативов, предусмотренных законодательством Российской Федерации о банках и банковской деятельности, на все отчетные даты в течение последних шести месяцев;

4) отсутствие требования Центрального банка Российской Федерации об осуществлении мер по финансовому оздоровлению кредитной организации.

К самой банковской гарантии законодательство о налогах и сборах также предъявляет требования. Так в соответствии с п. 5 74.1 НК РФ банковская гарантия должна быть безотзывной и непередаваемой; срок действия должен истекать не ранее чем через шесть месяцев со дня истечения установленного срока исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога, обеспеченной банковской гарантией, и др.

Также банковская гарантия должна соответствовать условиям:

• она не может содержать указание на представление налоговым органом гаранту документов, которые не предусмотрены;
• сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение гарантом в полном объеме обязанности налогоплательщика по уплате налога и уплате соответствующих пеней;
• должна предусматривать применение налоговым органом мер по взысканию с гаранта сумм, обязанность по уплате которых обеспечена банковской гарантией, в установленные сроки в случае неисполнения им в установленный срок требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии, направленного до окончания срока действия банковской гарантии.

Если плательщик все же не уплатил или уплатил не в полной сумме в установленный срок налог, инспекция в течение пяти дней со дня истечения срока уплаты направляет гаранту требование об уплате денежной суммы по банковской гарантии. Банк исполняет обязательство по банковской гарантии в течение пяти дней со дня получения требования об уплате денежной суммы.

Максимальная сумма одной банковской гарантии и максимальная сумма всех одновременно действующих банковских гарантий, выданных одним банком, включенным в перечень, для принятия указанных гарантий налоговыми органами устанавливаются Правительством Российской Федерации в зависимости от величины собственных средств (капитала), значений обязательных нормативов, предусмотренных Федеральным законом от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", и иных критериев.

При исследовании банковской гарантии инспекция выявляет обстоятельства на предмет соответствия банка, выдавшего банковскую гарантию, перечню "правильных" банков, а также о соответствии гарантии установленным требованиям.

Результаты рассмотрения заявлений заинтересованного лица и поручителя, залогодателя либо гаранта о возможности заключения договора поручительства, договора залога либо банковской гарантии налоговый орган сообщает в течение семи рабочих дней после получения таких заявлений.

Договор поручительства, договор залога и банковская гарантия регистрируются в инспекции.