С 1 января 2025 года все налогоплательщики, применяющие УСН (как ИП, так и организации), признаются налогоплательщиками НДС (Федеральный закон N
176-ФЗ от 12.07.2024).
При этом будут обязаны выставлять счета-фактуры с пометкой «Без налога «НДС» по операциям, которые подлежат налогообложению НДС (
п. 5 ст. 168 НК РФ) и вести книгу продаж, в которой следует регистрировать все выставляемые покупателю счета-фактуры.
Налогоплательщик УСН, у которого возникла обязанность исчислять и уплачивать НДС в бюджет:
- вправе применять общеустановленные ставки НДС 20%, 10%;
- выбрать одну из специальных ставок 5% или 7%.
Уведомлять отдельно налоговый орган о выборе ставки НДС не требуется. Налоговый орган это узнает из представленной таким налогоплательщиком налоговой декларации по НДС.
Специальные (пониженные) ставки НДС могут применяют в случаях:
- ставка 5 % - если сумма доходов за предыдущий год составила от 60 млн руб. до 250 млн руб.;
- ставка 7 % - если сумма доходов за предыдущий год составила от 250 млн руб. до 450 млн руб.
Обратила внимание, что ставки НДС 5% и 7% надо применять не менее 12 последовательных кварталов - начиная с периода, за который представлена декларация по НДС с такой ставкой.
Досрочное прекращение применения указанных ставок НДС возможно только, если налогоплательщик УСН утратит право на их применение (если доходы за год превысят 450 млн руб.) или с нового года получит автоматически освобождение от уплаты НДС (если доходы за предыдущий год будут менее 60 млн руб.).
Ставки 5% и 7 % не применяются:
- при ввозе товаров на территорию РФ, в том числе из стран ЕАЭС;
- при исчислении НДС налогоплательщиком УСН - покупателем в качестве налогового агента.
Объяснила, что моментом определения налоговой базы по НДС (
ст.167 НК РФ) является наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);
- день оплаты (аванс) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
ФНС России подготовила проект приказа, которым предусмотрена новая форма, формат и порядок заполнения декларации по НДС (приказ № ММВ-7-3/558@ от 29.10.2014 будет признан утратившим силу).
Декларацию по НДС необходимо будет представлять только в электронном виде по ТКС в срок - не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом. А уплачивается НДС равными долями в течение трех месяцев до 28 числа каждого месяца, следующего за истекшим кварталом.