Спикер прошедшего вебинара заместитель начальника отдела камерального контроля НДС Татьяна Королева рассказала про НДС следующее.
Объекты налогообложения налогом на добавленную стоимость определены в
статье 146 НК РФ. (
Основной ошибкой при определении объекта налогообложения является не включение в налоговую базу безвозмездной передачи права собственности на товары (работы, услуги), имущество. В том числе близкому родственнику по договору дарения. А так же не исчисление налога при осуществлении бартерных операций).
Пунктом 2 статьи 146 НК РФ определены операции, не являющиеся объектом налогообложения НДС. При осуществлении таких операций налоговая декларация представляется в налоговый орган в установленный срок с заполнением седьмого раздела и отражением указанных операций с соответствующим кодом. Аналогично заполняется декларация при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (операций освобождаемых от налогообложения), определенных статьей 149 Кодекса. (
Основной ошибкой является не представление налоговой декларации по НДС при осуществлении только не облагаемых и (или) освобожденных от налогообложения операций).
Общеустановленные ставки по НДС: 0%, 10%, 20%. Также есть специальные (пониженные) ставки НДС для налогоплательщиков, применяющих УСН - 5% и 7%.
Ставки НДС 5% и 7% надо применять не менее 12 последовательных кварталов - начиная с периода, за который представлена декларация по НДС с такой ставкой. При этих ставках налоговые вычеты не применяются.
(Основные ошибки: применение одновременно специальных и общеустановленных ставок; применение различных ставок в зависимости от вида операции или покупателя; применение вычетов при применении специальных налоговых ставок).
Налоговая декларация по НДС представляется ежеквартально не позднее 25-го числа. При этом к налогоплательщикам, применяющим УСН, на которых возложена с 2025 года обязанность по исчислению и уплате НДС, не будет применяться ответственность за непредставление налоговой декларации по НДС за налоговый период с 1 января по 31 декабря 2025 года.
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС могут получить налогоплательщики применяющие ЕСХН и УСН и общий режим, при соблюдении условий предусмотренных
статьей 145 НК РФ.
Организации и ИП, применяющие УСН, освобождаются от исчисления и уплаты НДС, при соблюдении одного из следующих условий:
- за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого налогоплательщик переходит на УСН, сумма доходов, не превысила в совокупности 60 миллионов рублей;
- за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, сумма доходов, не превысила в совокупности 60 миллионов рублей.
Также освобождаются от исчисления и уплаты НДС налога вновь зарегистрированные налогоплательщики, применяющие УСН.
Если ИП совмещал одновременно несколько налоговых режимов, при определении величины доходов учитываются доходы по всем указанным специальным налоговым режимам. (Основной ошибкой является определение доходов не по всем применяемым режимам. Например, при одновременном применении УСНО и системы налогообложения на основе патента плательщиками, при определении дохода за 2024 год учтены только доходы, полученные по видам деятельности, которые облагаются УСНО. Ошибочным также является представление декларации налогоплательщиком, освобожденным от исполнения обязанности по исчислению и уплате НДС, в случае, если счета-фактуры с выделенной суммой налога НЕ выставлялись).
Моментом определения налоговой базы при исчислении налога на добавленную стоимость является наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);
- день оплаты (аванс) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
(Основной ошибкой является не исчисление НДС при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок. Не выставлять счет-фактуру на предоплату можно только в том случае, когда предоплата получена в том же периоде, в котором произведена отгрузка товаров (работ, услуг), передача имущественных прав).
Для того, чтобы налогоплательщик имел право уменьшить общую исчисленную сумму налога на сумму налоговых вычетов обязательны три условия:
1. товары (работы, услуги), имущественные права, приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС;
2. вычетам подлежат, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав при наличии соответствующих первичных документов;
3. вычеты производятся после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.
При применении пониженных ставок принимать к вычету и возмещать предъявленный налог нельзя по всем операциям, включая облагаемые операции по ставке 0%. (Основные ошибки: применение вычетов при применении пониженных налоговых ставок; применение вычетов по приобретенным товарам прошлых периодов, без возможности документального подтверждения остатков таких товаров по состоянию на 01.01.2025).
В заключении Татьяна Королева обратила внимание налогоплательщиков, применяющих УСН с доходом за 2024 год более 60 млн. руб. и представляющих отчетность по НДС за налоговые периоды 2025 года о необходимости, в случае получения в 2026 году освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщиков, восстановить суммы НДС, принятые к вычету в 2025 году по товарам (работам, услугам) не использованным по состоянию на 01.01.2026.