«Вина» в налоговых правоотношениях

Вопрос доказательства вины является принципиальным в налоговых правонарушениях.

Так, Конституционный Суд РФ в Постановлении от 17.12.1996 №20-П конкретно указывал на необходимость при исследования субъективной стороны при производстве по делу о налоговом правонарушении не только факта совершения такого правонарушения, но и степени вины налогоплательщика, так как налоговое правонарушение может быть совершено умышленно, либо по неосторожности.

Данная позиция нашла свое отражение в Определении Конституционного Суда РФ от 04.07.2002 №202-О, в котором было указано, что содержащиеся в пункте 1 статьи 122 НК РФ положения, согласно которым неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет применение соответствующих налоговых санкций, должны применяться в соответствии с конституционно-правовым смыслом правовых позиций Конституционного Суда РФ, согласно которым ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах применяется только при наличии вины обязанного лица, совершившего нарушение норм законодательства о налогах и сборах.

Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности (пункт 1 статьи 110 НК РФ).

Существуют две основные формы вины лица в совершении налогового правонарушения: умысел и неосторожность.

Умысел в действиях лица усматривается в том случае, если лицо, совершившее правонарушение, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия) и желало, либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).
Правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Вместе с тем вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых повлекли за собой совершение данного налогового правонарушения.

Лицо подлежит налоговой ответственности только за те действия (бездействие) и наступившие последствия, в отношении которых установлена его вина. Данное положение закреплено НК РФ в качестве принципа налоговой ответственности.

При этом отсутствие хотя бы одного из квалифицирующих признаков является основанием для освобождения налогоплательщика от ответственности.

Необходимо также отметить, что налоговое законодательство предусматривает перечень оснований, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения.

Одним из таких оснований, является совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания).

Примером может служить ситуация, когда налогоплательщик не представил в налоговый орган истребуемые документы в связи с тем, что они были уничтожены пожаром. Кроме обстоятельств, которые исключают вину, Налоговый кодекс РФ содержит обстоятельства, которые смягчают или отягчают ответственность за совершение налогового правонарушения.

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:
1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
3) иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.