Дата публикации: 29.05.2013 05:28 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
Цель дополнительных мероприятий налогового контроля - получение дополнительных доказательств, которые подтвердят факт наличия либо отсутствия нарушения налогового законодательства (пункт 6 статьи 101 НК РФ). При этом в ходе дополнительных мероприятий налоговыми органами не могут вменяться новые правонарушения налогоплательщику.
Дополнительные мероприятия налогового контроля - не то же самое, что выездная или камеральная проверка. Они подразумевают лишь определенные действия налогового органа: истребование документов, допрос свидетелей и проведение экспертизы для подтверждения либо опровержения факта нарушения, уже установленного в ходе налоговой проверки. В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения.
"Формой мероприятий налогового контроля является выездная налоговая проверка, камеральная налоговая проверка, учет налогоплательщиков, допрос свидетелей, осмотр, истребование документов, экспертиза. Таким образом, обязанности у налоговой инспекции указывать конкретные мероприятия налогового контроля, которые будут проводиться в рамках дополнительных мероприятий, не установлено", - пояснил специалист отдела по досудебному урегулированию налоговых споров УФНС России по Алтайскому краю Михаил Кольченко.
Между тем, дополнительные мероприятия налогового контроля могут проводиться не только на основании материалов, представленных на стадии возражений, но и иных документов, напрямую не имеющих отношения к тем, которые изучает налоговый орган.
О спорных моментах в правоприменительной практике, касающейся дополнительных мероприятий налогового контроля, читайте в материале отдела по досудебному урегулированию налоговых споров УФНС России по Алтайскому краю.
Так, некоторое время назад спорным был вопрос, нужно ли принимать во внимание данные уточненной налоговой декларации, представленной налогоплательщиком после составления справки об окончании проверки, но до вынесения решения по ней. С одной стороны, такое основание проведения дополнительных мероприятий не предусмотрено законодателем в пункте 6 статьи 101 НК РФ. Вместе с тем, изменение плательщиком объема налоговых обязательств путем представления уточненной декларации автоматически влечет необходимость их учета и проверку обоснованности и полноты заявленных сумм к уплате.
Точку в этом споре поставил Президиум ВАС РФ в постановлении от 16.03.2010 №8163/09. Суд принял позицию инспекции и указал, что налоговый орган с учетом объема и характера уточняемых сведений вправе провести дополнительные мероприятия налогового контроля. Либо, вынося решение без учета данных уточненной налоговой декларации, назначить повторную выездную проверку.
В правоприменительной практики налогового законодательства встречаются и другие неоднозначные ситуации. Например, влечет ли отмену решения налогового органа нарушение им срока назначения и проведения дополнительных мероприятий. Так, арбитры ФАС Московского округа постановлением от 14.05.2010 №КА-А40/3565-10 отменили решение инспекции с учетом среди прочего превышения ею отведенного месячного срока. Между тем, ФАС Уральского округа в постановлении от 28.11.2011 №Ф09-7756/11 указал, что месячный срок не является пресекательным. Его нарушение не может служить безусловным основанием для отмены решения инспекции.
Порядок оформления и рассмотрения результатов дополнительных мероприятий налогового контроля, подробно описаны в Налоговом кодексе РФ. Стоит заострить свое внимание только на том, что должностные лица налоговой инспекции должны ознакомить налогоплательщика с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля, ведь обеспечение возможности лицу, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя, а также представить свои объяснения является обязанностью налоговых органов. Нарушение такого порядка влечет безусловную отмену итогового решения по проверке.
Таким образом, исходя из положений НК РФ, законодатель предусмотрел мероприятия дополнительного контроля для того, чтобы налоговый орган мог что-либо перепроверить и уточнить, при этом в ходе дополнительных мероприятий налоговыми органами не могут вменяться новые правонарушения налогоплательщику.