22 Алтайский край
Дата публикации: 16.12.2014
Издание: «Мой налоговый советник» от 15.12.2014, № 23
Тема: НДС
Источник:
http://www.uic22.ru/content/view/290/55/
Наталья Бондаренко, начальник отдела камерального контроля УФНС России по Алтайскому краю, рассказала об изменениях в уплате налога на добавленную стоимость.
– Наталья Владимировна, с первого января 2015 года вступают в силу крупные изменения в Налоговый кодекс, касающиеся уплаты налога на добавленную стоимость. Расскажите подробнее, что это за новшества и кого они касаются.
– Основные изменения в главу 21 Налогового кодекса РФ внесены Федеральным законом № 134-ФЗ от 28.06.2013. Часть из них вступила в силу еще с начала текущего года, например, все налогоплательщики НДС обязаны представлять декларацию по налогу на добавленную стоимость в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Вместе с тем, сейчас, если налогоплательщик представил в установленный срок декларацию на бумажном носителе, его можно оштрафовать только за несоблюдение способа подачи декларации. За это предусмотрен штраф в размере 200 рублей (ст. 119.1 НК РФ). А вот ответственности за непредставление декларации на основании статьи 119 НК РФ, сдача отчетности на бумаге не влечет.
С первого января 2015 года, когда начнет действовать второй этап изменений, декларация по НДС представленная на бумажном носителе будет приравниваться к непредставлению отчетности.
Соответственно, налогоплательщику придется заплатить штраф, предусмотренный статьей 119 НК РФ в размере 5% от неуплаченной в установленный срок суммы налога за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления. Максимальный размер – 30% указанной суммы, минимальный – 1 000 рублей.
Кроме этого, у налогоплательщиков, которые должны представлять налоговую декларацию в электронной форме появляется еще одна новая обязанность. Они должны будут обеспечить получение документов, которые налоговый орган использует при реализации своих полномочий, и которые направляются в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота (новый п. 5.1 ст. 23 НК РФ). Такими документами могут быть, в частности, требования о представлении документов, сообщения с требованием представления пояснений, уведомление о вызове в налоговый орган.
По новым правилам налогоплательщик будет обязан в электронной форме отправить инспекции по ТКС квитанцию о приеме документов в течение шести рабочих дней со дня их отправки налоговым органом. Начиная с 1 января 2015 г. налоговый орган сможет приостанавливать операции по счетам налогоплательщика в банке, а также переводы его электронных денежных средств в случае, если не будет исполнена обязанность по передаче налоговому органу квитанции о приеме требования о представлении документов или пояснений; уведомления о вызове в налоговый орган.
Налоговый орган вправе принять соответствующее решение, если налогоплательщик не представит квитанцию в течение 10 рабочих дней со дня истечения срока для ее передачи.
– За какой отчетный период, и в какие сроки необходимо представить декларацию по НДС в электронном виде?
– Со следующего года изменены сроки представления декларации по НДС (см. Федеральный закон от 29.11.2014 № 382-ФЗ), на подготовку новой отчетности законодатель предусмотрел дополнительные 5 дней. Таким образом, представить декларацию по НДС можно будет не позднее 25 числа месяца.
Указанный закон вступает в силу с 01.01.2015 года, но не ранее чем по истечение одного месяца со дня его опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода. (закон был опубликован: «Российской газета», № 275, 03.12.2014, «Собрание законодательства РФ», 01.12.2014, № 48, ст. 6663).
– Есть ли категории налогоплательщиков, которых не касается требование о предоставлении декларации по НДС в электронном виде?
– Если налоговый агент, который не является плательщиком НДС или является налогоплательщиком, освобожденным от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой данного налога, не осуществляет посреднической деятельности, и не выставляет покупателям счет-фактуры с выделенной суммой НДС, то он, как и прежде, вправе представлять декларацию по НДС в бумажном виде и после 1 января 2015 г. (если такие налоговые агенты не относились к числу крупнейших налогоплательщиков и среднесписочная численность их работников за предшествующий календарный год не превышала 100 человек).
Кроме того, не представляют декларации по НДС лица, освобожденные от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС на основании статьи 145 НК РФ, а также налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы (упрощенную систему налогообложения, единый вмененный налог и др.).
– Форма декларации осталась прежней или в ней тоже предусмотрены изменения?
– Со следующего года декларация по НДС вообще перестанет существовать в том виде, в каком мы привыкли ее видеть. Теперь в нее будет включаться большее количество информации, в частности, сведения, указанные в книге покупок и книге продаж (п.5.1 ст.174 НК). Это необходимо делать уже при представлении отчетности за первый квартал 2015 года. Обновленная декларация по НДС будет включать в себя 12 разделов: 8 раздел – сведения из книги покупок, 9 раздел – сведения из книги продаж, 10 раздел – сведения из журнала выставленных счетов-фактур; 11 раздел – сведения из журнала полученных счетов-фактур, 12 раздел – сведения о выставлении счетов–фактур с НДС так называемыми нарушителями – неплательщиками НДС.
Важно иметь в виду, что если налогоплательщик (налоговый агент) осуществляет предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе соответствующих договоров, а также выполняет функции застройщика, в налоговую декларацию нужно включать сведения, указанные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.
Форма декларации, порядок ее заполнения и формат представления в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. В настоящее время приказ проходит государственную регистрацию в Минюсте России.
– Какую цель преследуют эти изменения и каких результатов налоговые органы ждут после введения расширенного декларирования по НДС?
– Процедура расширенного декларирования по НДС призвана повысить качество налогового администрирования налога на добавленную стоимость, минимизировать случаи необоснованного возмещения НДС из бюджета и избавить добросовестных налогоплательщиков от лишних запросов налоговых органов.
Не секрет, что часто налогоплательщики вносят заведомо ложные сведения в декларацию по НДС, изготавливают поддельные документы и под видом возмещения НДС пытаются осуществить хищение денежных средств из бюджета.
Вводимые изменения дадут возможность создать автоматизированный инструмент камерального контроля по сопоставлению покупок и продаж. Он позволит непосредственно после представления налоговой отчетности выявлять и пресекать попытки мошеннического возмещения НДС из бюджета.
При этом процесс камеральной налоговой проверки добросовестных налогоплательщиков существенно упростится. Отпадет необходимость в истребовании большого количества документов, поскольку подтверждение реальности и достоверности указанных в декларации данных будет проходить непосредственно на этапе сдачи отчетности.
– Если на этом этапе будут установлены, скажем, расхождения в сведениях об одной и той же сделке в отчетности налогоплательщика и его контрагента, какие действия предпримет налоговый орган?
– Вместе с увеличением объема информации, который должен представлять в инспекцию плательщик НДС, расширяется перечень случаев, когда налоговый орган сможет при проведении камеральной налоговой проверки истребовать у налогоплательщика документы. В частности, с первого января будущего года налоговый орган вправе истребовать счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к операциям, сведения о которых указаны в декларации по НДС, в следующих случаях:
- если выявлены противоречия в сведениях об операциях, которые содержатся в декларации по НДС;
- если выявлены несоответствия сведений об операциях, которые содержатся в декларации по НДС, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, которые содержатся в декларации по НДС, представленной в инспекцию другим налогоплательщиком или иным лицом, обязанным представлять декларации по НДС;
- если выявлены несоответствия сведений об операциях, которые содержатся в декларации по НДС, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, которые содержатся в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленном в налоговый орган лицом, на которое в соответствии с гл. 21 НК РФ возложена соответствующая обязанность.
Истребовать указанные документы налоговый орган вправе только в случае, если выявленные противоречия и несоответствия свидетельствуют о занижении суммы НДС к уплате или о завышении суммы налога к возмещению.
Кроме этого, впервые в рамках камерального контроля у налоговых органов появилось право проводить осмотр территорий, помещений проверяемого лица, документов и предметов. Раньше это было возможно только во время выездных налоговых проверок. Теперь осуществлять осмотр в рамках камеральной проверки декларации по НДС налоговый орган сможет, если представлена декларация с заявленной суммой налога к и если выявлены определенные противоречия и несоответствия, которые свидетельствуют о занижении налога к уплате или о завышении суммы налога к возмещению.
Осмотр будет проводиться на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего проверку.
– То есть, изменится в принципе процесс камеральной проверки деклараций?– Да. Налогоплательщики должны понимать, что с 2015 будет осуществляться контроль не только по декларациям, в которых заявлено право на возмещение налога. Все операции будут проходить автоматическую проверку, т.е. если налогоплательщик заявил вычет по НДС, программа будет определять, а исчислил ли НДС по этой операции контрагент налогоплательщика. Таким образом, сумме заявленного вычета одним налогоплательщиком должна корреспондировать сумма исчисленного налога другим налогоплательщиком.
Если вычет заявлен частично по счету-фактуре, например, экспортером, то программа будет складывать вычет поквартально, до тех пока вычет не будет исчерпан в полном объеме. В случае превышения суммы заявленного вычета над исчисленной суммой налога контрагентом программа укажет на несоответствие. После этого она сформирует автотребование о представлении пояснений по расхождениям, которое будет направлено налогоплательщику в электронном виде.
– Какие подготовительные мероприятия к расширенному декларированию по НДС необходимо провести налогоплательщикам?– При осуществлении большого количества операций, облагаемых НДС, налогоплательщику необходимо проработать следующие вопросы:
- о возможности представления расширенной налоговой декларации с оператором ЭДО, с которым заключен соответствующий договор;
- о возможности подписания расширенной налоговой декларации по НДС электронной подписью;
- о возможности формирования расширенной налоговой декларации по НДС с разработчиком учетной (бухгалтерской) системы (программы) или с организацией, обслуживающей данную систему.
Также с использованием онлайн-сервиса, размещенного на официальном сайте ФНС России (www.nalog.ru, http://npchk.nalog.ru) рекомендуется провести проверку информации о контрагентах, которая содержится в вашей учетной (бухгалтерской) системе, на предмет правильности занесения в систему ИНН и КПП контрагентов.
Кроме того, в целях сокращения рисков мы рекомендуем представить налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2015г. заблаговременно, за 5-10 дней до установленного Кодексом срока по представлению налоговой декларации по НДС.
В свою очередь, для реализации указанных изменений ФНС России осуществляет подготовку к новому порядку декларирования налога на добавленную стоимость, при активном взаимодействии с крупнейшими разработчиками учетных (бухгалтерских) систем и основными операторами электронного документооборота.
Также, дорабатывается бесплатный программный продукт «Налогоплательщик ЮЛ», позволяющий сформировать расширенную налоговую декларацию по НДС. Данный программный продукт можно бесплатно загрузить с официального сайта ФНС России (http://www.nalog.ru/rn77/program/all/nal_ul/). Плановый срок доработки программных средств – 31.12.2014.