Вычеты НДС и оформление счетов-фактур в спорных ситуациях

Дата публикации: 25.02.2015

На наши с вами вопросы отвечает Наталья Бондаренко, начальник отдела камерального контроля УФНС России по Алтайскому краю.

В книге можно зарегистрировать Z-отчет

– Открыли розничный магазин и дом быта. Покупатели – «физики», счета-фактуры мы им не выставляем. В магазине выдаем кассовые чеки, а при оказании бытовых услуг – бланки строгой отчетности. Как вносить такую реализацию в книгу продаж?

– Выручку от розницы можно включить в книгу продаж на основании Z-отчета. А от бытовых услуг – на основании бланков строгой отчетности. Если бланков много, можно составить их опись за месяц и зарегистрировать этот документ в книге продаж (п. 13 Приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.11 № 1137. – Примеч. ред.).

Комментарий «УНП»
Формы описи бланков строгой отчетности нет, поэтому компания вправе разработать ее сама. В документ стоит включить реквизиты бланков строгой отчетности, даты оказания услуг, их наименование, стоимость, сумму без НДС, налог и итоговую цену.

– В чеках и бланках строгой отчетности у нас нет данных о покупателях. Надо записать в графе 7 книги продаж «Физические лица» или надо оставить эти графы пустыми?

– В графах 7 и 8 книги продаж надо поставить прочерки. У продавца нет сведений о фамилии, имени, отчестве и ИНН покупателя.

– А надо заполнять номер документа, например, Z-отчета или описи бланков?

– Да, если реквизит есть в документе.

– Какой код ставить в книге продаж по таким операциям?

– Код 26. Он предназначен для случаев, когда покупатель не является налогоплательщиком НДС и продавец при продаже составляет только первичные документы (письмо ФНС России от 22.01.15 № ГД-4-3/794@. – Примеч. ред.).

Декларация подтверждает перенос вычетов

– С 2015 года заявить вычет по приобретенным товарам можно в любой декларации в течение трех лет с момента, как они приняты к учету. По сути, можно по своему усмотрению решить, когда принять НДС к вычету. Надо ли уточнять отчетность, если мы в прошлом году заявляли вычеты не на дату оприходования товаров, а позже?

– Нет, уточнений не требуется. Главное, чтобы на момент вычета товары были приняты к учету, предназначены для облагаемых НДС операций и у вас был счет-фактура с выделенной суммой НДС. Такой позиции придерживаются судьи (постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.14 № 33. – Примеч. ред.). А налоговики сейчас ориентируются на судебную практику. Единственно, при проверке инспекторы могут потребовать подтвердить, что компания не заявляла вычеты раньше

– Как подтвердить, что мы раньше не заявляли вычеты?

–Книгами покупок за предыдущие периоды с даты, когда товары были приняты к учету. В них эти счета-фактуры не зарегистрированы. На основании книг компания заполнила декларации, и в отчетности эти вычеты не были заявлены.

Для авансов в книгах есть несколько кодов

– Продаем товары на условиях предоплаты. В книгах покупок и продаж сейчас надо ставить новые коды операций. Для авансов есть несколько кодов. Но не ясно, какие использовать. Например, какой код ставить, если мы заявляем к вычету НДС с аванса, возвращенного покупателю?

– Подойдет код 22. Этот код используют продавцы для вычета НДС с ранее уплаченного аванса, который они заявляют в момент отгрузки (письмо ФНС России от 22.01.15 № ГД-4-3/794, п. 6 ст. 172 НК РФ.  – Примеч. ред.). Он применяется и для случаев, когда поставщик возвращает аванс покупателю в связи с расторжением договора.

– Мы предоставляем покупателям скидки, и выставляем корректировочные счета-фактуры. При такой операции в книге покупок ставим код 18. Какой код заполнять в книге продаж, если мы сами получили корректировочный счет-фактуру в связи с уменьшением цены?

– Код 18. Он предназначен для случаев, когда компания и получает, и сама составляет корректировочный счет-фактуру с уменьшением цены.

– Какой код ставить, если мы составляем корректировочный счет-фактуру с увеличением цены?

– Код 01, как при отгрузке товаров (приказ ФНС России от 14.02.12 № ММВ-7-3/83@. – Примеч. ред.).

Чужой адрес в счете-фактуре не лишает вычета

– Купили ноутбук для нашего руководителя. Заказали доставку на выходной день, поэтому курьер привез товар к директору домой. В счете-фактуре и накладной поставщик вписал в графу «Грузополучатель и его адрес» фактический адрес доставки. Он не совпадает ни с фактическим, ни юридическим адресами в договоре аренды и учредительных документах. Правильно ли поставщик оформил счет-фактуру?

– Нет, в строке «Грузополучатель и его адрес» должно быть название компании-покупателя и адрес ее регистрации, а не адрес доставки. Остальные сведения о грузополучателе поставщик заполнил верно?

– Да, верно. Требовать ли у продавца исправленный счет-фактуру?

– Это делать необязательно. Такая ошибка не мешает идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, их стоимость, ставку и сумму налога (п. 2 ст. 169 НК РФ, письмо ФНС России от 05.11.14 № ГД-4-3/22685. – Примеч. ред.). Но на проверке инспекторы вправе потребовать пояснить причину расхождений в адресах.

Комментарий «УНП»

Стоит проверить адреса продавца и грузоотправителя в счете-фактуре. Если это адрес жилого дома или адрес прежней регистрации, то инспекторы могут усомниться в реальности сделки и снять вычеты. При таких дефектах безопаснее попросить у поставщика исправленный счет-фактуру. Иначе есть риск, что право на вычет надо защищать в суде (постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 26.11.14 № А19-9581/2014).