Учет расходов и сдача отчетности по налогу на прибыль

Дата публикации: 29.09.2015

На вопросы «горячей линии» отвечает Надежда Колтакова, начальник отдела налогообложения юридических лиц УФНС России по Алтайскому краю

Расходы можно учесть, даже если в первичке ошибки

– Перед сдачей декларации за девять месяцев решили проверить первичные документы и нашли в них ошибки. Должен ли контрагент переделать документы, чтобы у нас не возникло проблем с учетом расходов?

– Зависит от ошибок. Они мешают идентифицировать продавца и покупателя, наименование приобретенных товаров, работ или услуг, а также их стоимость?

– Нет, поставщик по ошибке написал в накладных на отгрузку старые реквизиты своего счета.

– Такие ошибки не лишает покупателя права учесть расходы. Главное, подтвердить реальность сделки и обоснованность затрат (письма Минфина России от 04.02.15 № 03-03-10/4547, ФНС России от 12.02.15 № ГД-4-3/2104@. – Примеч. ред.). Расходы также можно подтвердить и другими документами. Например, договором или счетом на оплату.

Можно поменять форму первички в середине года

– Директор с сентября изменил шаблоны и нумерацию почти всех внутренних документов. Это не только счета и договоры, но также акты и накладные. Вправе ли мы поменять формы первичке в середине года?

– Компания изменила только внешний вид документа или поменяла также состав реквизитов?

– И общий вид, и состав реквизитов.

– Компания вправе сама утвердить первичные документы, но они являются частью учетной политики. А ее утверждают до начала года. Изменить формы можно, если в течение года в работе организации произошли изменения. Например, появился новый вид деятельности. С чем связан переход на новые формы?

– Мы перешли на другую программу по управленческому и бухгалтерскому учету. Она не позволяет использовать ранее утвержденные формы. Можно тогда заменить шаблоны?

– Да, но компания вправе изменить только необязательные реквизиты первички (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ. – Примеч. ред.). При этом новые бланки надо утвердить приказом руководителя. Только в таком случае у контрагентов не возникнет проблем с учетом расходов. Если формы первичных документов по сделке утверждены в приложении к договору, необходимо внести в него дополнения.

Как уточнить выручку при возврате товара

– В 2013 году мы продали клиенту оборудование стоимостью 4 млн рублей и заплатили с этой отгрузки налог на прибыль. Клиент заплатил только половину стоимости, а сейчас у покупателя финансовые трудности. Мы договорились, что он вернет оборудование. Вправе ли мы уточнить выручку за 2013 год?

– Не, не вправе. Пересчитать налог за период, в котором поставщик продал товар можно, только если покупатель вернул его из-за брака. Продавец же исполнил свои обязательства по договору. К покупателю перешло право собственности на оборудование, он распоряжался им по своему усмотрению и использовал в деятельности, но не оплатил (п. 1 ст. 223 ГК РФ. – Примеч. ред.). Следовательно, для корректировки выручки за 2013 год нет оснований.

– Вправе ли учесть в расходах стоимость товара, когда получим его обратно?

– Да, если стороны оформят возврат, как обратную реализацию. То есть заключат новый договор купли-продажи. При возврате товара первоначальному владельцу покупатель будет продавцом, а ваша компания – покупателем. Выкупленный товар можно учесть в расходах по стоимости, по которой он приобретен у контрагента.

Плату за участие в премии можно списать

– Приняли участие в мероприятии «Национальная налоговая премия». За участие заплатили регистрационный сбор. Вправе ли мы учесть сбор в расходах?

– Какие документы есть на мероприятие и как оно связано с деятельностью компании?

– Мы участвовали в мероприятии, чтобы повысить имидж компании и привлечь новых клиентов. Есть договор, по его условиям нам изготовили и передали диплом участника мероприятия с присвоенным званием и золотой знак. Этого достаточно, чтобы учесть расходы на сбор?

– Формально перечень расходов открыт. Но их можно учесть при расчете налога, только если экономически обосновать и подтвердить документами (ст. 252, 264  НК РФ. – Примеч. ред.). То есть, из них должен быть понятен экономический эффект от участия в мероприятии.

Комментарий «УНП»

Расходы за участие в конкурсах и премиях можно учесть, как рекламные. Главное, подтвердить, что цель затрат – получить доход в будущем. Например, прописать в служебной записке и приказе об участии в мероприятии, что это позволит проинформировать неопределенный круг лиц о компании и привлечь новых клиентов. Судебная практика не сложилась. Но Минфин против таких расходов прямо не возражает (письмо Минфина России от 05.03.12 № 03-03-06/1/120).

Затраты на спортзал не уменьшают прибыль

– Решили оборудовать для сотрудников спортзал. В августе купили стол для пинг-понга. Вправе ли мы учесть его стоимость в расходах при расчете налога на прибыль?

– Нет, не вправе. Расходы на занятия сотрудников в спортивных секциях, кружках или клубах нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Это прямо запрещает пункт 29 статьи 270 НК РФ.

– Спортзал мы оборудуем, чтобы сотрудники могли в обеденный перерыв улучшить физическое состояние. В перспективе – как профилактику заболеваний и снижение затрат на оплату пособий. Можно отнести затраты к расходам на обеспечение нормальных условий труда?

– Нет, расходы на спорт включены в перечень неучитываемых. А значит, их нельзя отнести к другим видам расходов, которые компания вправе списать при расчете налога (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. – Примеч. ред.).

Комментарий «УНП»

Инспекторы часто запрещают списать стоимость спортивного оборудования и тренажеров. В сибирском регионе практика не сложилась. Но в других округах компаниям удается защитить такие расходы, как «обеспечение нормальных условий труда» (постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.08.12 № А65-30795/2011).