Правила уплаты НДФЛ налоговыми агентами

Дата публикации: 27.09.2016

Поручение на перечисление налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства заполняется налогоплательщиком в соответствии с Правилами указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, утвержденными Приказом Минфина России от 12.11.2013 № 107н (ред. от 23.09.2015) (далее – Правила).

При этом большое количество платежных документов оформляется с нарушением Правил. Ошибки в платежных документах на уплату налогов и сборов ведут к тому, что налоги остаются неуплаченными со всеми вытекающими из этого последствиями, которые могут быть самыми серьезными, включая применение мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных НК РФ.

В текущем году наибольшее количество ошибок выявлено при формировании налоговыми агентами платежных документов для уплаты НДФЛ. И связано это с новой обязанностью налогоплательщика по представлению в инспекцию ежеквартальной отчетности по НДФЛ (расчет по форме 6-НДФЛ).

До 2016 года в карточках «Расчеты с бюджетом» по налогу на доходы физических лиц, удерживаемому налоговыми агентами с физических лиц (далее – КРСБ по НДФЛ налоговый агент) отражалась уплата и начисления только на основании решений налогового органа по результатам налоговых проверок. Начиная с 1 квартала 2016 года в КРСБ по НДФЛ налоговый агент, дополнительно разносятся начисления, содержащиеся во II разделе расчета по форме 6-НДФЛ: это данные строки 120 «срок перечисления налога» и строки 140«сумма удержанного налога».

В целях правильного формирования данных в КРСБ налогового агента операции по начислению и уплате должны быть зачтены между собой. А для этого необходимо не только правильно заполнить расчет 6-НДФЛ, но и указать верные реквизиты в платежном поручении.

Обращаем ваше внимание на наиболее распространенные ошибки при заполнении налоговыми агентами платежных поручений.

• поле 101 платежного поручения «Статус» - при уплате НДФЛ налоговым агентом статус всегда 02 - «налоговый агент»;
• поле 102 платежного поручения «КПП налогоплательщика» - в обязательном порядке должен быть указан тот же КПП, что и на титульном листе расчета 6-НДФЛ. Платежные поручения, как и расчет по форме 6-НДФЛ, оформляются отдельно по каждому обособленному подразделению;
• поле 104 платежного документа «КБК»:

при уплате налога 1821010201001 1000 110;

при уплате пени 1821010201001 2100 110;

при уплате штрафа 1821010201001 3000 110;

• поле 105 платежного документа «ОКТМО» - для г. Барнаула ОКТМО единый 01701000.
• поле 107 платежного документа «Налоговый период» - показатель используется для указания периодичности уплаты налогового платежа или конкретной даты уплаты налогового платежа, установленной законодательством о налогах и сборах. Данный реквизит имеет десять знаков, восемь из которых имеют смысловое значение, а два являются разделительными знаками и заполняются точкой(«.»).
  

При уплате НДФЛ следует указывать «МС» – месячные платежи. Значение в реквизите налоговый период «КВ», «ГД», «ПЛ» при уплате НДФЛ не применяется.

Обратите внимание на образец заполнения, где показатель налогового периода при уплате НДФЛ за январь 2016 года соответствует значению «МС.01.2016»

В связи с тем, что при уплате НДФЛ с выплаченных дивидендов отсутствует периодичность, в поле 107 платежного поручения надо указать дату уплаты налогового платежа, например: 29.04.2016.

Платежи, перечисленные налоговыми агентами в 2015 году в уплату налога на доходы физических лиц за 2016 год

П. 4 ст. 226 НК РФ установлено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Согласно п. 9 ст. 226 НК РФ, уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. Следовательно, перечисление денежных средств в счет уплаты налога на доходы физических лиц налоговым агентом в авансовом порядке, то есть до даты фактического получения налогоплательщиком дохода, главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ не предусмотрено. Положениями п. 7 ст. 45 НК РФ на налогоплательщиков возложена обязанность заполнять поручения, на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации в соответствии с правилами заполнения платежных поручений.

С целью устранения несоответствия реквизитов, указанных в платежных поручениях, Правилам и недопущения таких нарушений впредь налогоплательщикам следует самостоятельно проверить правильность оформления платежных документов по НДФЛ, внести исправления в программное обеспечение, формирующее платежные поручения, а в случае выявления ошибок подать в налоговый орган заявление на уточнение отдельных реквизитов с приложением копий платежных документов.

В соответствии с положениями п. 7 ст. 45 НК РФ уточнить можно основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика. Частичное уточнение суммы в платежном документе, т.е. разделение ее на разные налоговые (отчетные) периоды или частичное ее отражение в КРСБ у другого обособленного подразделения, ст. 45 НК РФ не предусмотрено. Положения ст. 45 кодекса также не устанавливают возможность уточнения реквизитов счета Федерального казначейства (поле 13, 14 и 15 платежного поручения).