Налогообложение электронных услуг, оказанных иностранными компаниями

Дата публикации: 31.01.2017

С 1 января 2017 года вступил в силу Федеральный закон от 03.07.2016 № 244-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», обязывающий иностранные компании начислять НДС при реализации в России услуг в электронной форме посредством сети Интернет. В связи с этим глава 21 Налогового кодекса дополнена новой статьей 174.2, регламентирующей правила налогообложения НДС вышеуказанных операций. Нормами ст.174.2 НК РФ определено понятие услуг, оказанных в электронной форме. Под таковыми понимаются услуги, оказанные через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет, автоматизированно, с использованием информационных технологий.

К таким услугам относятся:

• предоставление прав на использование программ для ЭВМ (включая компьютерные игры), баз данных через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности;
• оказание рекламных услуг в сети Интернет, а также предоставление рекламной площади;
• оказание услуг по размещению предложений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в сети Интернет;
• услуги по предоставлению технических, организационных, информационных и иных возможностей, осуществляемые с использованием ИТ и систем, для установления контактов и (или) заключения сделок между продавцами и покупателями через сеть Интернет (включая предоставление торговой площадки в сети Интернет);
• обеспечение и (или) поддержание коммерческого или личного присутствия в сети Интернет, поддержка электронных ресурсов пользователей (сайтов и (или) страниц сайтов в сети Интернет), обеспечение доступа к ним других пользователей сети, предоставление пользователям возможности их модификации;
• хранение и обработка информации при условии, что лицо, предоставившее эту информацию, имеет к ней доступ через сеть Интернет;
• предоставление в режиме реального времени вычислительной мощности для размещения информации в информационной системе;
• предоставление доменных имен, оказание услуг хостинга;
• оказание услуг по администрированию информационных систем, сайтов в сети Интернет;
• автоматизированные услуги по поиску данных, их отбору и сортировке по запросам, их предоставление пользователям через информационно-телекоммуникационные сети (в частности, сводки биржи в режиме online, осуществление в режиме online перевода);
• предоставление прав на использование электронных книг (изданий) и других электронных публикаций, информационных, образовательных материалов, графических изображений, музыкальных произведений с текстом или без текста, аудиовизуальных произведений через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним для просмотра или прослушивания через сеть Интернет;
• оказание услуг по поиску и (или) предоставлению заказчику информации о потенциальных покупателях;
• предоставление доступа к поисковым системам в сети Интернет;
• ведение статистики на сайтах в сети Интернет.
  

• реализация товаров (работ, услуг), если при заказе через сеть «Интернет» поставка товаров (выполнение работ, оказание услуг) осуществляется без использования сети Интернет;
• реализация (передача прав на использование) программ для электронных вычислительных машин (включая компьютерные игры), баз данных на материальных носителях;
• оказание консультационных услуг по электронной почте;
• оказание услуг по предоставлению доступа к сети Интернет.
  

Для целей обложения НДС важное значение имеет место оказания услуг. В этой связи Законом № 244-ФЗ внесены соответствующие изменения в пп.4 п.1 ст.148 НК РФ, устанавливающие, что местом реализации услуг в электронной форме признается территория РФ, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:

• местом жительства покупателя является Российская Федерация;
• место нахождения банка, в котором открыт счет, используемый покупателем для оплаты услуг, или оператора электронных денежных средств, через который осуществляется покупателем оплата услуг, - на территории Российской Федерации;
• сетевой адрес покупателя, использованный при приобретении услуг, зарегистрирован в Российской Федерации;
• международный код страны телефонного номера, используемого для приобретения или оплаты услуг, присвоен Российской Федерации.
  

Для иностранных компаний, оказывающих интернет-услуги, устанавливается упрощенный порядок постановки на налоговый учет в РФ. Согласно п.4.6 ст. 83 Налогового кодекса, не позднее 30 календарных дней со дня начала оказания данных услуг необходимо подать соответствующее заявление. То есть иностранные организации, оказывающие электронные услуги до 1 января 2017 года, должны подать заявление о постановке на учет не позднее 1 февраля 2017 года. В свою очередь налоговики в течение 30 дней с момента получения такого заявления должны поставить иностранную компанию на учет и в тот же срок по электронному адресу, указанному в заявлении, направить ей соответствующее уведомление. Для того чтобы сняться с учета, иностранной компании также нужно будет подать в налоговый орган соответствующее заявление. С учета она будет снята в течение 30 дней со дня получения этого заявления, но не ранее окончания камеральной проверки декларации по НДС за последний налоговый период и окончания мероприятий  по взысканию с нее недоимки по НДС, пеням и штрафам.

Положениями п.2 ст.88 Налогового кодекса установлен особый срок на проведение камеральных проверок деклараций по НДС, представленных иностранными компаниями, шесть месяцев. При этом в случае непредставления деклараций уполномоченные должностные лица налогового органа вправе провести камеральную налоговую проверку на основе имеющихся у них документов (информации) о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в течение шести месяцев. В связи с тем, что нормами гл.21 Налогового кодекса иностранным компаниям-поставщикам интернет-услуг не дано право на применение налогового вычета - счета-фактуры они не составляют, книги покупок, книги продаж, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур они не ведут.

В завершение необходимо отметить, что предусмотренные ст.174.2 Налогового кодекса Российской Федерации формулировки услуг не всегда легко сопоставить со сложившейся практикой реализации ИТ -услуг. Каждую ситуацию необходимо рассматривать с учетом конкретных условий договора, во взаимосвязи с организационной схемой бизнеса и результатом оказанных услуг. При этом Закон № 244-ФЗ закрепил за российскими организациями и индивидуальными предпринимателями, которые приобретают электронные услуги у иностранных поставщиков (посредников), обязанности налоговых агентов по НДС. Кроме того, положениями пп.26 п.2 ст.149 Налогового кодекса предусмотрено освобождение от обложения НДС реализации исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности и прав на их использование по лицензионному договору. Данную норму Закон № 244-ФЗ не затронул.