Налогообложение контролируемых иностранных компаний

Дата публикации: 06.04.2017

Впервые прибыль контролируемых иностранных компаний (далее – КИК) за 2015 год у юридических лиц подлежит отражению в декларации по налогу на прибыль организаций по итогам налогового периода за 2016 год.

Согласно п.1.1 ст. 223 и пп.12 п.4 ст. 271 НК РФ, датой получения дохода в виде прибыли КИК признается 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания периода, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год, а если таковая не составляется и не представляется – 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания календарного года, за который определяется ее прибыль. Таким образом, налогоплательщик определяет свой статус контролирующего лица и налогового резидента РФ на дату признания дохода в виде прибыли КИК, т.е. на последнюю дату налогового периода по налогу на прибыль или НДФЛ.

В соответствии с п.1 ст. 3 Закона № 376-ФЗ до 1 января 2016 года признание лица контролирующим в соответствии с п.3 ст.25.13 НК РФ осуществляется в случае, если доля участия этого лица в организации составляет более 50%. Вместе с тем в первый раз статус контролирующего лица для целей уплаты налога на доходы в виде прибыли КИК и представления уведомления о КИК будет определяться по состоянию на 31.12.2016, и на тот момент правила об увеличенном критерии владения в размере 50% доли в КИК формально уже действовать не будут. Однако Минфин России в письме от 17.08.2016 № 03-01-23/48417 указал, что, исходя из совокупности норм НК РФ, прибыль КИК за финансовый период, начавшийся в 2015 году, учитывается у контролирующего лица для целей налогообложения, если доля его участия в КИК составляет более 50% по состоянию на первую дату получения дохода в виде прибыли КИК.

Согласно п.1 ст. 25.15 НК РФ, прибылью (убытком) КИК признается сумма нераспределенной прибыли (убытка) этой компании, определенная по данным ее финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год или по правилам, установленным главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для налогоплательщиков – российских организаций.

Прибыль (убыток) определяется в отношении каждой КИК и облагается только в том случае, если ее величина составляет более 10 млн руб. (прибыль 2015 года учитывается для целей налогообложения в России в налоговом периоде 2016 года, если она превышает 50 млн, за 2016 год – 30 млн). Суммовой порог рассчитывается без учета доли участия контролирующего лица. Следует учесть, что при расчете суммового порога в соответствии с п.7 ст. 25.15 НК РФ убытки прошлых лет, предусмотренные п.8 ст.309.1 НК РФ, не должны учитываться.

При достижении указанного суммового порога прибыль, рассчитанная по правилам ст. 309.1 НК РФ, подлежит налогообложению в доле, соответствующей доле участия в КИК, которая определяется в порядке, предусмотренном п. 3 ст.25.15 НК РФ. При невозможности определения такой доли прибыль КИК учитывается при расчете налоговой базы у налогоплательщика – контролирующего лица исходя из суммы прибыли, на которую он имеет (будет иметь) право в случае ее распределения между лицами – фактическими получателями дохода.

Следует отметить, что впервые уведомление о КИК налогоплательщики обязаны представить в отношении налогового периода 2016 года в срок до 20 марта 2017 года. Форма уведомления о КИК утверждена Приказом ФНС России от 13.12.2016 № ММВ-7-13/679@.

Вместе с тем доход в виде прибыли КИК налогоплательщики обязаны отразить в декларации за налоговый период 2016 год (ЮЛ – в декларации по налогу на прибыль организаций по сроку представления не позднее 28.03.2017; ФЛ – в декларации по форме 3-НДФЛ).

Прибыль КИК может определяться одним из способов: 1) по данным финансовой отчетности КИК, составленной в соответствии с ее личным законом за финансовый год, если эта финансовая отчетность подлежит обязательному аудиту; 2) по правилам главы 25 НК РФ, установленным для российских организаций (п.1 ст. 309.1 НК РФ).

Налогоплательщик вправе выбрать способ определения налоговой базы по прибыли КИК по правилам главы 25 НК РФ (пп.2 п.1 ст.309.1 НК РФ).
Чтобы определить прибыль КИК по данным ее финансовой отчетности, должно соблюдаться одно из условий: 1) постоянным местонахождением КИК является иностранное государство, с которым у России имеется международный договор по вопросам налогообложения, за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмена информацией для целей налогообложения; 2) в отношении финансовой отчетности КИК представлено аудиторское заключение, которое не содержит отрицательного мнения или отказа в выражении мнения (п. 1.1 ст. 309.1 НК РФ).

Если ни одно из условий, установленных п.1.1 ст. 309.1 Налогового кодекса РФ, не выполняется, прибыль КИК определяется только по правилам главы 25 НК РФ.

В случае прекращения участия контролирующего лица в контролируемой им иностранной компании (в том числе путем реализации акций (долей) КИК) до даты признания дохода в виде прибыли КИК, прибыль КИК не учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика – контролирующего лица. Соответственно, и уведомление о КИК не представляется (письма Минфина России от 23.12.2015 № 03-01-11/75449, 01.02.2016 № 03-10-11/4484). Таким образом, утрата статуса контролирующего лица в отношении КИК по состоянию, например, на 1 декабря соответствующего календарного года (налогового периода) означает, что налог в отношении дохода в виде прибыли данной КИК уплачивать не придется.

Евгения Некрюкова,
заместитель начальника отдела налогообложения юридических лиц
УФНС России по Алтайскому краю