Изменен порядок расчета НДФЛ по выплатам с северными надбавками

УФНС России по Архангельской области и Ненецкому автономному округу напоминает, что определен единый подход к применению налоговой ставки НДФЛ для доходов, рассчитанных на основании средней заработной платы, когда при таком расчете учитываются в том числе полученные ранее доходы, подлежащие обложению по ставке, установленной пунктом 1.2 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации и предназначенной для налоговой базы в виде оплаты труда, получаемой лицами, работающими в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями, так называемые «северные».

Указанные разъяснения содержатся в письмах Министерства финансов Российской Федерации от 10.04.2025 № 03-04-07/36075 и от 17.06.2025 № 03-04-07/58993 (доведены письмом Федеральной налоговой службы от 19.06.2025 № БС-4-11/5967@). Минфином России с учетом норм трудового и налогового законодательства сделан вывод о том, что, поскольку средний заработок, рассчитываемый для всех случаев, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации, не относится к заработной плате, и к выплате, рассчитанной на его основании, не применяются районные коэффициенты и процентные надбавки, то специальная налоговая ставка к таким доходам не применяется.

Таким образом, например, оплата отпуска, рассчитанная исходя из средней заработной платы, ни в какой своей части не относится к налоговой базе, указанной в пункте 6.2 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации, и облагается по «обычной» ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 224 Кодекса, без участия «специальной» ставки, установленной для «северных» выплат.

Поскольку ранее, в январе текущего года, ФНС России была доведена иная позиция, письмо от 28.01.2025 № БС-4-11/739@ признано не подлежащим применению. При этом дополнительно указано, что согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 111 Кодекса выполнение налоговым агентом письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц налоговым органом в пределах его компетенции, признается обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения (письмо ФНС России от 26.06.2025 № БС-4-11/6142@).

Региональное налоговое управление обращает внимание, что налоговым агентам следует произвести перерасчет соответствующих налоговых баз по НДФЛ и, исходя из обязанности, установленной пунктом 6 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации представить в налоговый орган уточненные расчеты формы 6-НДФЛ за первый квартал, а также, при необходимости, за полугодие 2025 года.