«Ещё раз о контролируемых сделках»

До сих пор в бизнес-сообществе не стихает обсуждение правил трансфертного ценообразования, введенных с 1 января 2012 года. Когда компании признаются взаимозависимыми? Как определить лимит доходов по сделкам? Что важно учесть, если стороной по сделке является посредник или нерезидент РФ? Подробнее об этой процедуре нам рассказала начальник Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу Ирина  Шишкова.

 

- Ирина Сергеевна, что означает термин «контролируемые сделки»?

 

- Контролируемыми признаются сделки между взаимозависимыми лицами с учетом особенностей, предусмотренными Налоговым кодексом РФ. Так, существует 11 оснований признания лиц взаимозависимыми, семь из которых связывают взаимозависимость лиц с долей прямого или косвенного участия одного лица в другом. Кроме того, стороны сделки могут признать себя взаимозависимыми самостоятельно по иным основаниям или взаимозависимость может быть установлена судом.

 

- Как будет проверяться правильность применения контролируемых сделок?

 

- Проверка контролируемых сделок - это форма налогового контроля за соответствием цен, применяемых в сделках между взаимозависимыми лицами (а также в приравненных к ним сделках), рыночным ценам. В случае различия цен могут быть пересчитаны суммы сделок и доначислены налоги. Федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, при осуществлении налогового контроля проверяется полнота исчисления и уплаты  налога на прибыль организаций,  НДФЛ, НДПИ, НДС.

 

- Ирина Сергеевна, какие лица признаются взаимозависимыми?  

 

- Если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и результаты сделок, совершаемых этими лицами, и  экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения. Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами.

 

- Как рассчитать степень косвенного участия, если одна компания участвует в другой через несколько цепочек "дочек"?

 

- При признании лиц взаимозависимыми следует исходить из всей совокупности положений, закрепленных в статье 105.1 Налогового кодекса РФ:

- определяются все последовательности участия одного лица в другом через прямое участие каждого предыдущего лица в каждом последующем лице;

- определяются доли прямого участия каждого предыдущего лица в каждом последующем лице;

- суммируются произведения долей прямого участия одной организации в другой организации через участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации всех последовательностей.

 

- Ирина Сергеевна, распространяется ли ограничение по сумме доходов за год на сделки с взаимозависимым лицом через посредника?

 

- Какие-либо ограничения отсутствуют. Следовательно, вне зависимости от цены договора сделки, заключенные между взаимозависимыми лицами, совершенные с участием посредника, при выполнении прочих условий признаются контролируемыми.

 

- Как определить пороговый лимит, при котором сделка признается контролируемой, если одна из зависимых сторон по сделке - нерезидент РФ?

 

- Сделки между двумя компаниями, находящимися на общей системе налогообложения, признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) за соответствующий календарный год превышает 3, 2 или 1 млрд руб. - в 2012-м, 2013-м и после 2013 г. соответственно. Что касается внешнеторговых сделок между взаимозависимыми лицами, то установленный порог в размере 60 млн руб. относится исключительно к сделкам с биржевыми товарами или заключенным с офшорными компаниями. Все прочие внешнеторговые сделки между взаимозависимыми лицами, подлежат налоговому контролю вне зависимости от суммы договора.

 

- Если компания заключила несколько сделок с разными взаимозависимыми лицами, то контролируемыми признаются сделки по каждому контрагенту в отдельности или по всем вместе?

 

- Для определения суммы доходов по сделкам за календарный год с целью признания их контролируемыми следует суммировать доходы за календарный год по сделкам с каждым лицом, являющимся контрагентом по таким сделкам. Соответственно, в общем случае факт превышения суммового критерия для признания сделок контролируемыми устанавливается по каждой совокупности сделок, совершаемых с конкретным взаимозависимым лицом. При этом необходимо отметить, что по заявлению налогового органа суд может признать сделку контролируемой при наличии достаточных оснований полагать, что такая сделка является частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания условий, при которых такая сделка не отвечала бы признакам контролируемой.

 

- Как оформить уведомление для налогового органа о совершении контролируемой сделки?

 

- Компании направляют уведомления и дополнительную документацию только в отношении контролируемых сделок. По сделкам с невзаимозависимыми лицами (если это не офшор и не приравненные к сделкам с взаимозависимыми лицами) независимо от суммы сделки и оборота между компаниями, даже если он превышает 3 млрд. руб. в год, представление какой-либо документации не требуется. Уведомление о таких сделках, совершенных в 2012 году, необходимо направить в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (крупнейшими - в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших) не позднее 20 ноября 2013 года. Уведомление может быть представлено в бумажном или электронном виде. Хочется отметить, что на сайте ФГУП ГНИВЦ ФНС России размещено программное обеспечение, которое позволяет обрабатывать файлы с уведомлениями большого объема.