О налоговом администрировании НДС

Дата публикации: 27.11.2017

Об актуальных вопросах налогового администрирования налога на добавленную стоимость мы беседуем с начальником Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее в тексте Инспекция), советником государственной гражданской службы Российской Федерации 1 класса Татьяной Викторовной Мардановой.

- Татьяна Викторовна, расскажите об особенностях электронного документооборота при камеральной налоговой проверке налоговой декларации по НДС.

Согласно п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, в том числе налоговые агенты, а также лица, указанные в п. 5 ст. 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию по НДС по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. На основе специального алгоритма программными средствами приемного комплекса ФНС России при приеме файлов налоговой декларации по НДС осуществляется автоматический форматно-логический контроль принимаемых файлов.

Камеральная налоговая проверка налоговых деклараций по НДС проводится программными средствами ФНС России, обеспечивающими автоматизацию перекрестных проверок - ПО «АСК НДС-2». Использование «АСК НДС-2» позволяет в автоматизированном режиме проводить зеркальное сопоставление сведений об операциях в декларациях покупателя и продавца, выявлять ошибки и расхождения, по которым в автоматическом режиме формируются автотребования о представлении пояснений. При этом к требованию прилагается перечень операций, отраженных налогоплательщиком в соответствующем разделе декларации по НДС, по которым установлены расхождения. Для определения причин возникновения расхождений, по каждой записи, отраженной в приложении к требованию, справочно указывается код возможной ошибки.

При получении требования о представлении пояснений на основании п. 5.1 ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан передать налоговому органу квитанцию о приеме документов в электронной форме по ТКС через оператора ЭДО в течение шести дней со дня их отправки налоговым органом. В случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по передаче налоговому органу квитанции о приеме требования в установленный срок, операции организации по счетам в банке и переводы электронных денежных средств будут приостановлены по решению налогового органа.

Обращаю внимание, что в случае использования налогоплательщиком для взаимодействия с налоговыми органами нескольких действующих электронных адресов отправка документов налогоплательщику производится в приоритетном порядке на последний адрес, с которого осуществлялось электронное взаимодействие с налоговым органом. Таким образом, в случае использования нескольких электронных адресов налогоплательщику необходимо уведомить налоговый орган об адресе, на который необходимо осуществлять направление документов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Начиная с 2017 года, налогоплательщики обязаны представлять пояснения к налоговой декларации по НДС в электронной форме по ТКС через оператора ЭДО по формату, утвержденному приказом ФНС России от 16.12.2016 N ММВ-7-15/682@. При этом пояснения, представленные на бумажном носителе, не считаются представленными.

- Расскажите о причинах образования расхождений в декларациях по НДС.

Основными причинами образования расхождений и ошибок при заполнении и представлении налоговых деклараций по НДС являются:

• отражение в книгах покупок и продаж, журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур несоответствующего кода вида операции;
• одностороннее изменение реквизитного состава счета-фактуры при отражении в книге покупок;
• некорректное заполнение или неотражение в книге покупок и книге продаж сведений об ИНН контрагента; - задвоение счета-фактуры в книге покупок;
• некорректное отражение при представлении уточненной налоговой декларации признака актуальности ранее представленных сведений. 

Например, в ходе камеральной проверки налоговых деклараций по НДС за 2 квартал 2017 года в автоматизированном режиме выявлено 245 налоговых разрывов и расхождений на сумму более 85 млн. рублей по которым в автоматическом режиме сформированы автотребования о представлении пояснений.

Для исключения технических ошибок, связанных с человеческим фактором, налогоплательщикам необходимо усилить внутренний контроль визуальных ошибок при составлении налоговой декларации и порядка представления налоговой декларации по НДС, обеспечить соблюдение порядка заполнения граф книг покупок и продаж и корректное ведение справочников контрагентов в учетной системе, организовать электронный документооборот с контрагентами.

Активно использовать бесплатные интернет - сервисы ФНС России: «Проверка корректности заполнения счетов-фактур», «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента». Кроме того, ФНС России опубликованы и размещены в открытом доступе «Примеры отражения записей по счетам-фактурам в книге покупок и книге продаж с указанием кодов видов операций», в которых рассмотрены различные виды хозяйственных операции и описан алгоритм отражения операций в книгах покупок и продаж.

- Какие новые изменения законодательства влияют на администрирование НДС?

Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981 утверждены формы и правила составления и ведения документов, применяемых при расчетах по НДС: счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры, скорректированы форма и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также книги покупок и книги продаж и дополнительного листа к ним. В формы документов включены реквизиты для отражения регистрационного номера таможенной декларации, указания идентификатора государственного контракта, договора (соглашения) и др.

Также, в соответствии с изменениями, внесенными в правила заполнения счета-фактуры, начиная с 1 октября 2017 г. в строках 2а и 6а счета - фактуры необходимо указывать все элементы адреса покупателя и продавца:

• для юридических лиц указывается адрес, указанный в Едином государственном реестре юридических, в пределах места нахождения юридического лица,
• для индивидуальных предпринимателей указывается место жительства, указанное в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей. 

Сведения о юридических лицах, внесенные в ЕГРЮЛ и сведения об индивидуальных предпринимателях, внесенные в ЕГРИП, размещены на сайте ФНС России www.nalog.ru и доступны через бесплатные электронные сервисы «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента» и «Предоставление сведений из ЕГРЮЛ и ЕГРИП о конкретном юридическом лице и индивидуальном предпринимателе в форме электронного документа».

Предоставление сведений из ЕГРЮЛ и ЕГРИП с использованием Интернет-технологий может осуществляться через сервис «Доступ к ЕГРЮЛ и ЕГРИП» в виде однократного предоставления сведений или абонентского обслуживания, когда пользователю предоставляется возможность для интеграции сведений из ЕГРЮЛ и ЕГРИП в свои информационные системы.

Рекомендую налогоплательщикам сверить информацию об адресе контрагентов, содержащуюся в учетной (бухгалтерской) системе с данными из ЕГРЮЛ и ЕГРИП.

Обращаю внимание налогоплательщиков, что ФНС России совместно с редакцией журнала «Налоговая политика и практика» регулярно проводят в сети Интернет бесплатные интерактивные вебинары по самым актуальным вопросам налогового администрирования. Так, 20 ноября 2017 года состоится вебинар по теме: «Новые изменения в форме счета-фактуры и правилах его заполнения, книгах покупок и продаж, журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. Особенности их применения на практике».

- Какие изменения в администрировании НДС направлены на улучшение положения налогоплательщиков?

Меры, принятые правительством за последние годы, направлены на совершенствование администрирования НДС, упрощение и ускорение возмещения налога из бюджета Российской Федерации. Существенные изменения касаются заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость.

Как известно, с 1 июля 2017 года налогоплательщикам предоставлена еще одна возможность вернуть в ускоренном порядке исчисленную к возмещению сумму НДС, еще до окончания камеральной проверки декларации. Для этого они могут использовать поручительство третьего лица, обеспечивающие исполнение обязательств по налогам. Так, Инспекцией уже заключен договор поручительства с третьим лицом, по которому обязательства поручителя по налогам составляют 230 млн. рублей.

Кроме того, ФНС России в письме от 13.07.2017 г. N ММВ-20-15/112@ сообщила о том, что в отношении добросовестных налогоплательщиков, которым Системой управления рисками АСК «НДС» присвоен низкий или средний уровень налогового риска, представивших налоговые декларации по НДС с суммой налога, заявленной к возмещению из бюджета, камеральная налоговая проверка может быть завершена по истечении двух месяцев со дня представления налоговых декларации по НДС, при одновременном соблюдении установленных условий.

- Какие изменения в работе налоговой службы Вы хотели бы ещё отметить?

Федеральная налоговая служба постоянно расширяет информационное взаимодействие с налогоплательщиками, в том числе налогоплательщикам предоставлены широкие возможности по получению информации для оценки рисков при выборе партнеров и контрагентов.

Проявить необходимую осмотрительность при выборе контрагентов и самостоятельно провести оценку рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности, в том числе оценки рисков при выборе контрагентов, налогоплательщики могут в соответствии с общедоступными критериями самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемыми налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, утвержденными приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@.

В соответствии с 12-м критерием оценки рисков «Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском» налогоплательщики могут исключить сомнительные операции при расчете налоговых обязательств за соответствующий период, а также подать в налоговый орган уточненные налоговые декларации по налогам за те периоды, в которых осуществлялась деятельность с высоким налоговым риском и пояснительную записку по рекомендуемой ФНС России форме.

Например, за 9 месяцев 2017 года в связи с самостоятельной оценкой рисков крупнейшими налогоплательщиками региона представлены уточненные декларации, дополнительно увеличивающие налоговые обязательства по налогу на добычу полезных ископаемых и налогу на добавленную стоимость, на сумму 6 млн. 943 тыс. рублей.

Также ФНС России постоянно расширяет информационное взаимодействие с налогоплательщиками в телекоммуникационной сфере. Сейчас на Интернет-сайте ФНС России размещено около 50 сервисов, бесплатно предоставляющих пользователям актуальную информацию.

Не будем забывать и о возможностях Интернет-сервиса «Личный кабинет налогоплательщика юридического лица», через который можно получить доступ к личному кабинету ККТ или проверить с помощью специальной программы персональные данные сотрудников для обеспечения правильного заполнения расчетов по страховым взносам. Кроме того ФНС России рассматривается возможность публикации в личном кабинете налогоплательщика юридического лица дополнительной информации о наличии (отсутствии) рисков нарушения законодательства о налогах и сборах.

Приглашаем всех налогоплательщиков активно использовать возможности Интернет-сервисов ФНС России.