Письмо от 24.11.2025 № БС-4-21/10512@

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо Министерства имущественных и земельных отношений Смоленской области от 10.11.2025 № 1036/6 о применении пунктов 7¹ и 8 статьи 378² Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) в случае внесения изменений в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378² Кодекса, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Перечень).

Согласно пункту 1 статьи 34² Кодекса, разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах дает Минфин России. В связи с этим к полномочиям ФНС России, предусмотренным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506, не относится официальное (обязательное для всех участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах) разъяснение Кодекса по рассматриваемым вопросам. Вместе с тем, полагаем возможным направить следующую позицию (в порядке рекомендации).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 378² Кодекса уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации (далее – уполномоченный орган) не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период Перечень и направляет его в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации (далее – налоговый орган).

Согласно пункту 8 статьи 378² Кодекса состав сведений, подлежащих включению в Перечень, формат и порядок их направления в электронной форме в налоговый орган определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов. В связи с этим издан приказ ФНС России от 30.06.2020 № ЕД-7-21/409@ «Об утверждении состава сведений, подлежащих включению в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378² Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, формата представления и порядка направления указанных сведений в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и о признании утратившим силу приказа Федеральной налоговой службы от 28.11.2014 № ММВ-7-11/604@» (зарегистрирован Минюстом России 29.07.2020, регистрационный № 59102), далее – Приказ.

Согласно пункту 7¹ статьи 378² уполномоченный орган в течение пяти дней со дня внесения изменений в Перечень направляет указанные изменения в электронной форме в налоговый орган и размещает их на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».  

Приложение № 1 «Состав сведений, подлежащих включению в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378² Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» к Приказу не содержит специальных условий формирования таких сведений в случае исключения объекта недвижимости из Перечня.  

При этом в таблице 4.1 приложения № 2 «Формат представления сведений, подлежащих включению в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378² Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в электронной форме» к Приказу предусмотрено указание в XML-файле для передачи в налоговый орган сведений, подлежащих включению в Перечень (далее также – сведения), номера версии таких сведений при первичном их представлении, а также при последующих представлениях измененного состава сведений, подлежащих включению в Перечень.

Согласно пунктам 2, 7 приложения № 3 «Порядок направления сведений, подлежащих включению в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378² Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации» к Приказу сведения направляются в форме Перечня в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 378² Кодекса. Изменения в сведениях, подлежащих включению в Перечень, направляются в налоговый орган, в который были направлены первоначальные сведения.

С учетом изложенного полагаем:

• в случае, если в Перечень подлежат включению сведения об объектах недвижимого имущества, ранее не содержащиеся в Перечне, такие сведения (изменения к ранее направленным сведениям) направляются в налоговый орган в соответствии с подпунктом 2 пункта 7, пунктами 7¹, 8 статьи 378² Кодекса и положениями Приказа;
• в случае, если из Перечня исключаются объекты недвижимого имущества, такие изменения могут направляться уполномоченным органом в налоговый орган в любой форме, позволяющей подтвердить их содержание, например, в виде акта (его надлежаще заверенной копии) уполномоченного органа, иной документированной информации об исключении сведений из Перечня.

Настоящее письмо носит информационно - справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.

Действительный государственный
советник Российской Федерации 2 класса
С.Л.Бондарчук