О порядке учета расходов на НИОКР

Минфин России в Письме от 23.03.2015 №03-03-10/15777 разъяснил порядок учета расходов на научные исследования и (или) опытно – конструкторские разработки, установленный ст. 262 Налогового кодекса Российской Федерации.

В случаях, когда в соответствии с Гражданским кодексом результат интеллектуальной деятельности признается и охраняется при условии его государственной регистрации, признание нематериального актива в налоговом учете или начало включения суммы расходов на НИОКР в состав прочих расходов в течении установленного срока осуществляется на дату государственной регистрации такого результата интеллектуальной деятельности.

Налогоплательщик, использующий право включать расходы на НИОКР в состав прочих расходов в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5, представляет в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по итогам налогового периода, в котором завершены НИОКР (отдельные этапы), отчет о выполненных работах.

В случаях не представления такого отчета, суммы расходов на выполнение данных исследований и (или) разработок (отдельных этапов) учитываются в составе прочих расходов размере фактических затрат.

Налоговый период, в котором завершены НИОКР может не совпадать с налоговым периодом, в котором налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и принимает решение о выборе порядка учета понесенных расходов.

В этом случае, отчет о выполненных НИОКР (отдельных этапах работ), расходы на которые признаются в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5, по которому получены исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности (указанные в п.3 ст. 257 НК РФ), налогоплательщик вправе представить в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по итогам налогового периода, в котором в налоговом учете формируется первоначальная стоимость данного НМА либо расходы начинают учитываться в составе прочих расходов в течении установленного срока (двух лет).