Вычет по НДФЛ по уплате процентов за кредит на строительство дома

Физическое лицо Т.  в декларации по НДФЛ за 2014 год заявил  имущественный вычет по уплаченным процентам за банковский кредит на  строительство дома.  Инспекция установила, что Т. использовал свое право на вычет в связи  с приобретением квартиры  в 2004-2007 годах, поэтому  не имеет права на повторный вычет.

По мнению Т., заявленные им в вычете  проценты, уплачены  за кредит, полученный  для приобретения другого объекта - строительства жилого дома.                

В соответствии с пп.2 п.1 ст.220 НК РФ до 01.01.2014 налогоплательщик имел  право на получение имущественного вычета по НДФЛ в сумме фактически произведенных расходов:

на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них;

на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Повторное предоставление имущественного вычета  не допускалось.

Из приведенных норм следует, что

-  расходы на приобретение или строительство объекта и уплату процентов за кредит, полученный для этих целей,  представляли собой  единый имущественный вычет;

- налогоплательщик имел право на имущественный вычет расходов, связанных с  приобретением или строительством только одного объекта;

- если налогоплательщик при приобретении или строительстве  объекта не производил каких-либо расходов, перечисленных в пп.2 п.1  ст.220 НК РФ, например, не брал кредит и не платил проценты, то эти расходы   не могли быть заявлены в качестве имущественного вычета при приобретении второго объекта.

Федеральным законом от 23.07.2013 № 212-ФЗ  статья 220 НК РФ изложена в новой редакции. Согласно п.1, налогоплательщик имеет право на получение имущественных вычетов по НДФЛ в размере фактически произведенных расходов:

 - по подпункту 3 - на новое строительство либо приобретение жилых домов, квартир, комнат или долей в них  (на несколько объектов);

 - по подпункту 4 - на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение         жилого дома, квартиры, комнаты или долей  в них. Этот вычет может быть предоставлен только в отношении одного объекта недвижимого имущества.

То есть, проценты по займам (кредитам) выделены в самостоятельный вычет.

При подаче декларации Т. не учтен порядок применения   ст.220 НК РФ  в редакции Закона № 212-ФЗ.  Новая редакция ст.220 НК РФ  действует   с 01.01.2014 и  применяется к ситуации, когда право на вычет возникло после 01.01.2014.

При рассмотрении жалобы установлено, что  Т. получил вычет по расходам на приобретение квартиры  в 2004-2007 годах. В 2012 году   он  построил жилой дом и  получил  свидетельство о государственной регистрации права собственности на него.  Для строительства использовал банковский кредит. Право на вычет  в сумме расходов на строительство дома и уплату процентов  за кредит  у Т. возникло  в 2012 году (при отсутствии вычета по квартире) - до вступления в силу Закона № 212-ФЗ.

Таким образом, Т. по декларации за 2014 год не имеет права  на имущественный вычет в сумме расходов  на уплату процентов  за кредит,    полученный для строительства дома:   

- по редакции ст.220 НК РФ, действовавшей до 2014 года, так как  он воспользовался единым имущественным вычетом в 2004-2007 годах при приобретении квартиры;