Дата публикации: 02.03.2015 08:26 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
УФНС России по Курганской области в течение 2014 года по итогам рассмотрения 103 жалоб были снижены налоговые санкции на сумму 11,2 миллионов рублей в результате установления смягчающих вину обстоятельств в порядке ст. 112, 114 НК РФ.
При этом зачастую на стадии рассмотрения материалов проверки (акта) – эти налогоплательщики не заявляли о наличии у них смягчающих ответственность обстоятельств, не ходатайствовали перед инспекцией о снижении налагаемых санкций.
В отделе досудебного урегулирования налоговых споров УФНС России по Курганской области акцентируют внимание на том, что правом уменьшения штрафов наделено не только Управление как вышестоящий орган, но и любая инспекция, ведущая производство по делу о налоговом правонарушении.
Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями главы 16 НК РФ.
Согласно ст. 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Статьей 112 НК РФ установлены обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.
Налоговый орган или суд, рассматривающий дело, устанавливает смягчающие и отягчающие обстоятельства и учитывает их при определении размера налоговой санкции в порядке ст. 114 НК РФ.
Пунктом 3 статьи 114 НК РФ предусмотрено, что при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером штрафа, установленным соответствующей статьей гл. 16 НК РФ, при этом минимальный размер, до которого может быть снижен штраф, НК РФ не определен.
В соответствии с п. 1 ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность, признаются:
1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжёлых личных или семейных обстоятельств;
2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
2.1) тяжёлое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
Так как перечень смягчающих обстоятельств, установленных ст. 112 НК РФ, не является исчерпывающим, нормами данной статьи закреплено право налогового органа на свое усмотрение относить к смягчающим обстоятельствам любые другие обстоятельства на основании исследования имеющихся материалов.
Анализ практики судебных и налоговых органов по данному вопросу позволяет выделить следующие обстоятельства, принимаемые большинством из них в качестве смягчающих ответственность:
- несоразмерность санкции последствиям совершенного налогового правонарушения;
- представление налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций и уплата доначисленных налоговым органом сумм налогов до вынесения решения;
- осуществление лицом социально-значимой деятельности (школы, детские сады, больницы, поликлиники, учреждения культуры, исправительные учреждения и т.п.);
- личный статус лица и его материальное положение, в частности: наличие на иждивении лица несовершеннолетнего ребенка, преклонный возраст лица, наличие у лица государственных наград, наличие у лица инвалидности и (или) тяжелого заболевания.
Исходя из сути таких обстоятельств, их наличие налогоплательщики должны подтверждать соответствующими документами.