Дата публикации: 31.03.2015 12:18 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
Отдел досудебного урегулирования налоговых споров УФНС России по Курганской области продолжает работу по разъяснению актуальных вопросов налогового законодательства.
В предыдущем материале были рассмотрены основания для снижения штрафных санкций в отношении лиц, привлекаемых к налоговой ответственности.
И судебными, и налоговыми органами при рассмотрении дел о налоговых правонарушениях зачастую в качестве основания для снижения налоговых санкций применяется установление в качестве смягчающего ответственность обстоятельства совершение какого-либо налогового правонарушения впервые. Какие же последствия влечет установление того, что одно и то же нарушение было совершено налогоплательщиком (иным лицом) несколько раз: рассмотрим, какие последствия предусматривает для таких случаев Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 112 НК РФ обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.
Согласно п. 3 ст. 112 НК РФ лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа. Указанной нормой НК РФ определен срок, в течение которого лицо считается подвергнутым соответствующей налоговой санкции.
Согласно п. 4 ст. 114 НК РФ при наличии обстоятельства, предусмотренного пунктом 2 статьи 112 НК РФ, размер штрафа увеличивается на 100 процентов.
Согласно п. 1 ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).
Исходя из данных норм повторность налогового правонарушения имеет место быть при выполнении следующих условий:
- налогоплательщиком совершено налоговое правонарушение после вступления в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за аналогичное правонарушение. При этом необходимо иметь ввиду, что датой совершения правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ (невыполнение обязанности налогового агента по перечислению налога) , является каждая дата после наступления срока перечисления налога в бюджет, а не окончание соответствующего налогового периода;
- с момента вступления в силу соответствующего решения не истекли 12 месяцев;
- не истек срок давности привлечения к ответственности.
Положения п. 4 ст. 114 НК РФ распространяются на нормы, предусматривающие ответственность за любые нарушения, поименованные главами 16 и 18 НК РФ.
Кроме того, п. 2 ст. 129.1 НК РФ, которая предусматривает ответственность за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, указано, что те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года, влекут наказание в виде штрафа в 4 раза больше, чем то же деяние, совершенное впервые.
При этом по смыслу указанной нормы повторность совершения деяния не предполагает, что лицо в обязательном порядке уже должно быть привлечено к ответственности за предыдущие нарушения; в данном случае повторность следует рассматривать как несообщение сведений налоговому органу два и более раза в течение календарного года, она не зависит от факта привлечения к ответственности за предыдущее правонарушение.
Таким образом, основания применения более жестких санкций зависят от того, на основании какой нормы устанавливается повторность деяния – п. 4 ст. 114 НК РФ или конкретно по п. 2 ст. 129.1 НК РФ.
Одновременно установление факта повторности совершения налогового правонарушения не препятствует установлению смягчающих ответственность обстоятельств, и, соответственно, снижению налоговых санкций в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 114 НК РФ.