Дата публикации: 01.07.2015 09:54 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
Управлением ФНС России по Курганской области проведен анализ характера поступающих жалоб, результаты которого выявили новую типичную причину для обращения налогоплательщиков в Управление для разрешения налоговых споров в досудебном порядке.
Так за 2 месяца 2015 года Управлением уже было рассмотрено 4 жалобы, поданных по на решения по результатам камеральных налоговых проверок деклараций по ЕНВД, в которых плательщики уменьшают сумму исчисленного налога на сумму страховых взносов во внебюджетные фонды, при этом не всегда такому уменьшению сопутствует уплата этих взносов, следствием чего явилось доначисление инспекциями суммы ЕНВД, начисление пеней и применение налоговых санкций за неуплату (неполную уплату налога).
В связи с этим Управление считает необходимым довести до налогоплательщиков следующие положения Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) и позиции судов по данному вопросу.
Пунктом 2 ст. 346.32 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму ЕНВД на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации (далее – ПФ РФ) и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее - ФФОМС) в фиксированном размере.
В соответствии с п. 3 ст. 346.32 НК РФ налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Пунктом 1 статьи 16 Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) установлено, что расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период, плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 14 Закона № 212-ФЗ, согласно которой страховые взносы такими плательщиками уплачиваются в фиксированных размерах. В силу п. 1 ст. 10 Закона № 212-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Согласно п. 2 ст. 16 Закона № 212-ФЗ страховые взносы уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года.
Между тем, из положения п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ прямо следует, что для индивидуальных предпринимателей, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, установлено единственное основание для уменьшения суммы исчисленного за налоговый период (квартал) ЕНВД, – факт уплаты страховых взносов.
Законодатель, устанавливая сроки уплаты налогов и иных обязательных платежей, обеспечивает тем самым планомерное формирование доходной части бюджета и внебюджетных фондов. Таким образом, до наступления установленного срока уплаты по ЕНВД по итогам соответствующего налогового периода либо бюджет должен получить платеж в виде ЕНВД, либо страховые взносы должны поступить во внебюджетные фонды. В противном случае не будет достигнута цель финансового обеспечения деятельности государства.
Следовательно, уменьшая в декларации сумму ЕНВД на сумму неуплаченных страховых взносов, плательщики неправомерно занижают сумму налога, вследствие чего налоговые органы обоснованно восстанавливают ее путем принятия соответствующего решения.
Таким образом, те налогоплательщики, которые не уплатили страховые взносы до подачи налоговой декларации по ЕНВД за соответствующий период, могут реализовать свое право на уменьшение ЕНВД на сумму уплаченных страховых взносов в ПФ РФ и ФФОМС в фиксированном размере путем подачи уточненной налоговой декларации за указанный период после уплаты взносов за соответствующий год.