Правила налогообложения контролируемых иностранных компаний

Прибыль контролируемой иностранной компании (далее – КИК) в соответствии со ст. 25.15 НК РФ приравнивается к прибыли организации (доходу физических лиц), полученной налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом этой КИК и учитывается при определении налоговой базы по налогам у налогоплательщиков, признаваемых контролирующим лицом этой КИК, в соответствии с главами части второй НК РФ с учетом установленных особенностей.

Прибыль определенных категорий КИК может быть освобождена от налогообложения, например, если КИК является активной иностранной компанией или образована по закону государства - члена ЕАЭС и имеет постоянное местонахождение в этом государстве. Отсутствует обязанность уплаты налог на прибыль, если не достигнут суммовой порог полученной прибыли или величина эффективной ставки налогообложения не менее 75% средневзвешенной налоговой ставки.

Прибыль определяется по каждой КИК в доле, соответствующей доле участия контролирующего лица.

Прибыль КИК можно определить одним из двух способов:

• по финансовой отчетности;
• по правилам гл. 25 НК РФ.

Прибыль всех КИК уменьшается на выплаченные дивиденды, а КИК - иностранной структуры также на сумму распределенной прибыли.

Для КИК, которые подлежат ликвидации, установлена льгота в отношении доходов от продажи ценных бумаг и (или) имущественных прав и расходов на их приобретение. Для использования такой льготы должны быть соблюдены обязательные условия, в частности:

• активы должны быть проданы контролирующему лицу или его российскому взаимозависимому лицу по определенной цене;
• процедура ликвидации должна быть осуществлена в установленные сроки.

Датой получения доходов в виде прибыли является 31 декабря календарного года следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания периода, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год, а в случае отсутствия в соответствии с личным законом такой компании обязанности по составлению и представлению отчетности – 31 декабря календарного года, следующим за налоговым периодом, на который приходится дата окончания года, за который определяется ее прибыль (для физических лиц – п. 1.1 ст. 223 НК РФ, для организаций п. п. 12 п 4 ст. 271 НК РФ)

У контролирующего лица не возникает обязанности представлять декларацию по НДФЛ, если по итогам отчетного периода по деятельности КИК определен убыток.

В целях исключения двойного налогообложения сумма исчисленного налога на прибыль КИК подлежит уменьшению на величину налога, исчисленного в отношении этой прибыли по закону иностранного государства, по закону РФ, и на величину налога на прибыль постоянного представительства КИК в РФ.

НДФЛ можно платить одним из двух способов:

• с прибыли КИК, определенной в том же порядке, что и для целей налога на прибыль организаций;
• с фиксированной прибыли. Для этого в инспекцию подается соответствующее уведомление.