Дата публикации: 10.07.2014 06:38 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
В соответствии с письмом Министерства финансов Российской Федерации от 21 мая 2014 года №03-08-13/24008 штрафы и пени за нарушение российскими лицами договорных обязательств относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской организации (если такие доходы не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации) и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
При этом Налоговым кодексом Российской Федерации установлен приоритет правил и норм международных договоров страны, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, над нормами указанного кодекса и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах (или) сборах.
Согласно соглашению между правительствами Российской Федерации и Республикой Кипр об избежании двойного налогообложения на доходы и капитал от 5 декабря 1998 года проценты, возникающие в одном договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, подлежат налогообложению только в этом другом государстве.
Однако в пункте 2 статьи 11 данного соглашения дано определение термина «проценты», в соответствии с которым штрафы за просрочку платежа в данное понятие не включаются.
В этой связи следует руководствоваться положениями статьи 22 указанного соглашения, согласно которой виды доходов резидента договаривающегося государства, независимо от источника их возникновения, о которых не говорится в предыдущих ее статьях, подлежат налогообложению только в этом государстве.
Таким образом, при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.