Дата публикации: 27.07.2015 09:40 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
Проблема несвоевременного и неполного удержания и перечисления налоговыми агентами налогов в бюджет существует давно. Но особо остро она ощущается в настоящее время. Не перечисляя налоги, агенты фактически безвозмездно и незаконно пользуются бюджетными средствами. В свою очередь, субъекты РФ вследствие таких недобросовестных действий плательщиков несут значительные потери, что не позволяет им на должном уровне решать поставленные перед ними социально-экономические задачи.
Относительно небольшие штрафные санкции, возможность длительного досудебного и судебного оспаривания решений налоговиков, а также отсутствие у последних ежеквартальной информации о начисленных налоговыми агентами доходах, начисленных и удержанных суммах налогов и иные неурегулированные аспекты налогового администрирования препятствуют повышению собираемости налогов. Все эти обстоятельства послужили основанием для внесения существенных поправок в налоговое законодательство. Новшества, основная часть которых для агентов по НДФЛ вступит в силу с 2016 года, внесены Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ.
С 1 января 2016 года вводится новая обязанность для налоговых агентов - представлять в налоговые органы расчет исчисленных и удержанных сумм НДФЛ. Определение этого расчета дано в новом абзаце, которым дополнен п. 1 ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации. Это документ, "содержащий обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем физлицам, получившим доходы от налогового агента (обособленного подразделения налогового агента), о суммах начисленных и выплаченных им доходов, предоставленных налоговых вычетах, об исчисленных и удержанных суммах налога, а также о других данных, служащих основанием для исчисления налога". Иными словами, в расчете отражается информация в целом по всем физлицам, получившим от налогового агента доходы, и о соответствующих суммах налога. То есть расчет не является персонифицированным.
Названный расчет сумм НДФЛ будет представлять в налоговый орган ежеквартально (п. 2 ст. 230 НК в ред. Закона N 113-ФЗ):
- за I квартал, полугодие, 9 месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом;
- за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Также необходимо отметить, что при всем при том сохранена обязанность налоговых агентов представлять документ, содержащий сведения о доходах физлиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физлицу. То есть обязанность представлять "персонифицированные" справки по форме 2-НДФЛ никто не отменял. А это означает, что до 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговый агент должен будет представлять одновременно и справки по форме 2-НДФЛ, и расчет.
Что касается способа представления расчетов и индивидуальных сведений о доходах физлиц, то в общем случае они представляются исключительно в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Возможность отчитаться "на бумаге" оставлена только за налоговыми агентами, от которых за налоговый период доходы получили до 25 человек.
Законом N 113-ФЗ уточнен и "адресат" для представления как "индивидуальных" сведений по НДФЛ, так и расчетов. В общем случае их нужно направить в налоговый орган по месту учета налогового агента. При этом оговаривается, что при наличии обособленных подразделений представляются названные документы по месту нахождения "обособленцев; крупнейшие налогоплательщики - по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, либо в инспекцию по месту учета по соответствующему обособленному подразделению (отдельно по каждому); ИП, которые состоят на учете по месту осуществления "вмененной" или "патентной" деятельности, - по месту учета в связи с осуществлением такой деятельности.
Отдельно следует упомянуть об обязанности налогового агента отчитаться в случае, когда, к примеру, доход налогоплательщику был выдан в натуральной форме и соответствующую сумму налога удержать до конца года так и не представилось возможным. В настоящее время, в таких ситуациях налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержать налог и, собственно, о сумме налога (п. 5 ст. 226 НК). С этой целью в инспекцию до 31 января года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляется справка по форме 2-НДФЛ с признаком "2".
Закон N 113-ФЗ указанную обязанность также сохранил. Однако теперь у налогового агента будет больше времени на представление отчетности. Указанное сообщение по установленной ФНС форме нужно будет представить в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Также вводится ответственность за непредставление в установленный на то срок расчетов. Такое нарушение будет наказываться штрафом в размере 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления расчета (п. 1.2 ст. 126 НК в ред. Закона N 113-ФЗ).
Опоздание с его направлением в налоговый орган на 10 дней будет чревато приостановлением операций налогового агента по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств.
Появляется и новая специальная статья - ст. 126.1 Кодекса, положениями которой устанавливается ответственность за представление налоговым агентом документов, содержащих недостоверные сведения: за каждый документ, содержащий искаженную информацию, будет выписан штраф в размере 500 руб. Налоговый агент освобождается от уплаты этого штрафа, если допущенные ошибки (неточности и т.п.) он исправит самостоятельно и сдаст в инспекцию "уточненки" до того момента, как эти нестыковки обнаружат налоговые органы.