Дата публикации: 18.09.2025 13:33
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
Для остатков входного НДС по товарам (работам, услугам), основным средствам (ОС) и нематериальным активам (НМА) указанными законами предусмотрен переходный период.
Так, «упрощенец», исполняющий обязанности плательщика НДС и применяющий общую ставку НДС (20 и 10%), может принять к вычету суммы НДС по приобретенным до 01.01.2025 товарам (работам, услугам), ОС и НМА при выполнении следующих условий (п.п.9, 9.1 и 9.2 ст.8 Закона № 176-ФЗ в ред. Закона № 362-ФЗ):
- основное средство не введено в эксплуатацию до 01.01.2025;
- нематериальный актив не принят к учету до 01.01.2025;
- товары (работы, услуги) при УСН с объектом «доходы» не использованы до 01.01.2025;
- НДС по товарам (работам, услугам) при УСН с объектом «доходы минус расходы» не учтен в расходах до 01.01.2025.
Вычет «входного» НДС доступен только тем, кто применяет общие ставки НДС (20 % или 10 %), а не пониженные ставки (5 % или 7 %).
Если организация или индивидуальный предприниматель, исчисляющий УСН «доходы минус расходы», применяет с 2025 года пониженные ставки НДС 5 и 7 %, то суммы НДС, не учтенные до 01.01.2025 в составе расходов, учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), ОС, НМА (п.10 ст.8 Закона № 176-ФЗ).
Основанием для заявления к вычету входного НДС является наличие надлежаще оформленного счета-фактуры, полученного от поставщика, соответствующих первичных документов, оприходование в бухгалтерском учете и использование в деятельности, облагаемой НДС.
Ранее (до 2025 года, с которого «упрощенцы» стали плательщиками НДС) при переходе с УСН на общий режим налогообложения организации или индивидуальные предприниматели принимали к вычету суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), которые были приобретены и не использованы в период применения УСН, по правилам статей 171 и 172 НК РФ. Причем они могли делать это независимо от даты принятия этих товаров (работ, услуг) на учет - но только в периоде перехода на общую систему налогообложения.
По аналогичным правилам могут заявлять к вычету «входной» НДС и «упрощенцы», которые с начала 2025 года стали плательщиками НДС, не имеют права на освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика НДС по статье 145 НК РФ и выбрали основные ставки НДС (20 % или 10 %).
При этом правило о том, что вычет «входного» НДС можно заявить в течение 3 лет после принятия на учет таких товаров, неприменимо. Так как на момент приобретения товаров «упрощенец» не являлся плательщиком НДС. В данном случае вычет НДС возможен только в декларации по НДС за 1 квартал 2025 года на основании нормы пункта 2 статьи 173 НК РФ.
Если такой налогоплательщик планирует заявлять к вычету входной НДС в 3 или 4 квартале 2025 года по остаткам товаров, используемым для облагаемых НДС операций, то ему следует подать уточненную декларацию по НДС за 1 квартал 2025 года. То есть за тот налоговый период, в котором «упрощенец» перешел на уплату НДС. При этом право на возмещение предъявленных сумм НДС по декларации за 1 квартал 2025 года будет действовать в течение 3 лет после окончания этого квартала.