В соответствии с пунктом 2 статьи 105.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики, совершившие в 2014 году контролируемые сделки, обязаны в срок не позднее 20 мая 2015 года представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о контролируемых сделках.
Обращаем внимание, что в 2014 году большинство переходных положений, установленных статьей 4 Федерального закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ, для главы V.I НК РФ, завершили свое действие.
Таким образом, учитывая вступление в силу в 2014 году всех основных положений Федерального закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ, в уведомлениях о контролируемых сделках за 2014 год подлежат отражению следующие виды сделок:
1) совокупность сделок по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг), совершаемых с участием (при посредничестве) лиц, не являющихся взаимозависимыми (с учетом особенностей, предусмотренных настоящим подпунктом). Указанная в настоящем подпункте совокупность сделок приравнивается к сделке между взаимозависимыми лицами, не принимая во внимание наличие третьих лиц, с участием (при посредничестве) которых совершается такая совокупность сделок, при условии, что такие третьи лица, не признаваемые взаимозависимыми и принимающие участие в указанной совокупности сделок:
не выполняют в этой совокупности сделок никаких дополнительных функций, за исключением организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом;
не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом.
При этом признание указанных сделок контролируемыми от суммы доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год не зависит.
Управление Федеральной налоговой службы обращает внимание, что начиная с 1 января 2014 года сделки, совершенные через цепочку посредников, в которых участвуют плательщики ЕСХН и ЕНВД, также признаются контролируемыми и подлежат отражению в уведомлениях о контролируемых сделках;
2) сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли, если сумма доходов по таким сделкам в 2014 году превышает 60 миллионов рублей;
3) сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Минфином России в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ («офшорные зоны»). Такие сделки являются контролируемыми при условии, что сумма доходов по этим сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 млн рублей;
4) сделки в области внешней торговли с взаимозависимыми лицами. При этом обязанность по предоставлению уведомлений о контролируемых сделках за 2014 год при осуществлении таких сделок возникает независимо от размеров доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год, поскольку с 1 января 2014 года переходное положение в части ограничения сумм доходов сторон для исполнения обязанности по предоставлению уведомлений о контролируемых сделках, установленное пунктом 7 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ, прекратило свое действие.
Таким образом, при наличии взаимозависимости между резидентом Российской Федерации и нерезидентом, которые совершили в 2014 году внешнеэкономическую сделку, уведомление о контролируемых сделках должно быть предоставлено резидентом в налоговый орган при любом размере полученного дохода, либо понесенного расхода.
Кроме того, в уведомлениях о контролируемых сделках за 2014 год подлежат отражению следующие сделки между взаимозависимыми лицами – резидентами Российской Федерации.
Так, внутрироссийские сделки признаются контролируемыми при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
1) сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 млрд рублей;
2) одна из сторон сделки является налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых, исчисляемого по налоговой ставке, установленной в процентах, и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для указанной стороны сделки объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах при условии, что сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 миллионов рублей;
3) одна из сторон сделки является налогоплательщиком, применяющим один из следующих специальных налоговых режимов: систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (если соответствующая сделка заключена в рамках такой деятельности), при этом в числе других лиц, являющихся сторонами указанной сделки, есть лицо, не применяющее указанные специальные налоговые режимы. Сумма доходов по таким сделкам должна превышать 100 млн рублей;
4) одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций или применяет к налоговой базе по указанному налогу налоговую ставку 0 процентов в соответствии с пунктом 5.1 статьи 284 НК РФ (имеет статус участника проекта «Сколково»), при этом другая сторона (стороны) сделки не освобождена (не освобождены) от этих обязанностей и не применяет (не применяют) налоговую ставку 0 процентов по указанным обстоятельствам при условии, что сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 млн рублей.
В 2014 году вступили в силу положения федеральных законов, которыми предусмотрены новые виды контролируемых сделок, такие как:
1) сделки, одна из сторон которых является резидентом особой экономической зоны или участником свободной экономической зоны. При этом налоговый режим данной особой экономической зоны должен предусматривать специальные льготы по налогу на прибыль организаций (по сравнению с общим налоговым режимом в соответствующем субъекте Российской Федерации). Другая сторона (стороны) сделки не должна являться (не являются) резидентом такой особой экономической зоны или участником такой свободной экономической зоны. Сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 млн рублей;
2) сделки, в которых участвуют организации, владеющие лицензиями на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение углеводородного сырья либо в границах которого предполагается осуществлять поиск, оценку и (или) разведку нового морского месторождения углеводородного сырья, либо операторы нового морского месторождения углеводородного сырья. Сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 млн рублей;
3) сделки, одна из сторон которой является участником регионального инвестиционного проекта, применяющим налоговую ставку по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, в размере 0 процентов и (или) пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 284.3 НК РФ.
С 1 января 2014 года расширен перечень сделок, не признаваемых контролируемыми, не зависимо от того, удовлетворяют ли они условиям пунктов 1-3 статьи 105.14 НК РФ.
Так в 2014 году контролируемыми не признаются следующие виды сделок:
1) межбанковские кредиты и депозиты со сроком до семи календарных дней (включительно);
2) сделки в области военно-технического сотрудничества Российской Федерации с иностранными государствами, которое осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 19.07.1998 № 114-ФЗ «О военно-техническом сотрудничестве РФ с иностранными государствами». При этом действие данной нормы распространяется на сделки, доходы и (или) расходы по которым признаются для целей налогообложения в соответствии с главой 25 НК РФ с 1 января 2012 года.
Учитывая существенное расширение с 2014 года круга сделок, подпадающих под критерий контролируемых, Управление Федеральной налоговой службы по Оренбургской области предлагает налогоплательщикам Оренбургской области провести анализ условий договоров, сделок, а также контрагентов с целью самостоятельного выявления сделок, подпадающих под категорию контролируемых, и обеспечения полноты и своевременности сдачи уведомлений о контролируемых сделках за 2014 год.
Помимо этого, с 1 января 2014 года положения статьи 105.15 НК РФ в части обязанности подготовки документации по контролируемым сделкам применяется к контролируемым сделкам без учета суммы дохода по ним. Таким образом, учитывая, что законодательством предоставлен срок для истребования такой документации (1 июня 2015 года для контролируемых сделок за 2014 год) Управление Федеральной налоговой службы по Оренбургской области сообщает о необходимости заблаговременно подготовить необходимые документы. При подготовке документов целесообразно руководствоваться рекомендациями ФНС России, изложенными в письме от 30.08.2012 № ОА-4-13/14433@ «О подготовке и представлении документации в целях налогового контроля», которое находится в свободном доступе и разработано для использования налогоплательщиками.
Одновременно Управление рекомендует самостоятельно оценить налоговые риски с точки зрения осуществления сделок между взаимозависимыми лицами, а также приравненных к ним сделок. В случае если такие сделки осуществлялись по ценам на товары, работы либо услуги, не соответствующим рыночным ценам, и если указанное несоответствие повлекло занижение сумм одного или нескольких налогов (авансовых платежей), указанных в пункте 4 статьи 105.3 НК РФ (налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, налог на добычу полезных ископаемых или налог на доходы физических лиц), налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговых баз и сумм соответствующих налогов как это предусмотрено пунктом 6 статьи 105.3 НК РФ и представить уточненные налоговые декларации.