Меньше месяца осталось до окончания декларационной кампании 2015 года. На телефоны справочных служб налоговых органов поступают вопросы о порядке декларирования доходов, получении имущественных налоговых вычетов и многие другие.
УФНС России по Оренбургской области приводит наиболее часто задаваемые вопросы налогоплательщиков по декларированию доходов, полученных от реализации имущества.
Физическим лицом приобретена квартира у своей матери с привлечением средств ипотечного кредитования. Имеет ли физическое лицо право на имущественный налоговый вычет?
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Согласно пункту 5 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не предоставляется в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 105.1 Кодекса.
Подпунктом 11 пункта 2 статьи 105.1 Кодекса определено, что взаимозависимыми признаются физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.
Таким образом, учитывая, что сделка купли-продажи квартиры заключена между взаимозависимыми лицами, имущественный налоговый вычет не предоставляется.
Супруги владели квартирой более 3 лет, в последующем они выделяют доли несовершеннолетним детям и в этом же году продают квартиру. Каков порядок налогообложения указанных доходов?
В соответствии с положениями подпункта 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир или доли (долей) в них, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.
Согласно положениям подпункта 3 пункта 2 статьи 220 Кодекса при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).
При этом в соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартир и долей в них, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, не подлежат налогообложению. Других оснований для освобождения от уплаты налога на доходы физических лиц Кодексом не предусмотрено.
В соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
На основании пункта 2 статьи 223 ГК РФ в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.
Таким образом, срок нахождения в собственности несовершеннолетних детей долей в квартире следует определять с даты регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Так как выдел долей несовершеннолетним детям и продажа квартиры произведены в пределах трехлетнего периода, сумма дохода, превышающая размер примененного имущественного налогового вычета, облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.
Сумма дохода родителей не подлежит налогообложению, так как доли квартиры находились в их собственности более трех лет.
В 2006 году налогоплательщик приобрел земельный участок и жилой дом, право собственности на которые зарегистрировано также в 2006 году. Вправе ли он воспользоваться имущественным налоговым вычетом по расходам, направленным на приобретение земельного участка?
Федеральным законом от 19.07.2009 № 202-ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон) с 01.01.2010 в перечень объектов, в отношении расходов по приобретению которых может быть предоставлен имущественный налоговый вычет, включены земельные участки, предоставленные для индивидуального жилищного строительства, и земельные участки, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них.
Также Законом установлено, что при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, или доли (долей) в них имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом.
Из данной нормы следует, что в случае приобретения земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, жилой дом и земельный участок рассматриваются для целей получения имущественного налогового вычета как один объект.
В этом случае в расходы на приобретение и строительство жилого дома включаются также расходы на приобретение земельного участка, на котором расположен этот жилой дом.
Таким образом, учитывая положения Закона, имущественный налоговый вычет по суммам, направленным на приобретение земельного участка, не предоставляется.