Актуальные вопросы по налоговым вычетам

ВОПРОС: Налогоплательщик ранее воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета в сумме произведенных расходов на приобретение комнаты в квартире, а впоследствии налогоплательщик приобрел другое жилье. Может ли физическое лицо повторно воспользоваться правом на имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов на приобретение квартиры?

ОТВЕТ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности: на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них; а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается (абз.27 пп.2 п.1 ст.220 НК РФ).
В связи с этим, если налогоплательщик при получении ранее имущественного налогового вычета по приобретенной комнате в квартире не заявил максимальную сумму имущественного вычета, то в дальнейшем при приобретении нового жилья, он не может повторно воспользоваться правом на имущественный вычет.

ВОПРОС: Какие документы необходимо представить гражданину в налоговый орган для получения имущественного налогового вычета в связи с покупкой квартиры?

ОТВЕТ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на территории Российской Федерации указанного объекта недвижимого имущества.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в случае приобретения квартиры налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры и свидетельство о государственной регистрации права собственности налогоплательщика на нее.
Указанный имущественный вычет предоставляется физическому лицу на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, и другие документы, в частности, расписки продавца о получении им денежных средств от покупателя в полном размере).

ВОПРОС: Супругами приобретена квартира и оформлена в общую совместную собственность. Будет ли предоставлен имущественный налоговый вычет всем совладельцам, поименованным в заявлении, если заявление подано одним из совладельцев?

ОТВЕТ: При определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 руб., в частности, на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них (пп.2 п.1 ст.220 Налогового Кодекса РФ (далее - Кодекс).
В соответствии с положениями Гражданского кодекса РФ и Семейного кодекса РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. При этом не имеет значения, на имя кого из супругов оформлено такое имущество, а также кем из них вносились денежные средства при его приобретении.
В случае приобретения имущества в общую совместную собственность размер вычета распределяется между совладельцами имущества в соответствии с их письменным заявлением, например: 0% и 100%, 20% и 80% и т.п. (абз.25 пп.2 п.1 ст.220 Кодекса).
Налоговый вычет предоставляется физическому лицу на основании его письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода и документов, подтверждающих право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств по произведенным расходам (п.1 ст.220 Кодекса).
Таким образом, в случае приобретения квартиры в общую совместную собственность, налогоплательщик, который решил воспользоваться своим правом на получение имущественного налогового вычета, обязан представить в налоговые органы оба указанных выше заявления (заявление о распределении имущественного вычета между совладельцами и заявление о предоставлении имущественного вычета).
Факт составления совладельцами квартиры заявления о распределении имущественного налогового вычета и его представление в налоговые органы одним из совладельцев, не является основанием для предоставления имущественного налогового вычета всем совладельцам, указанным в заявлении.
В этой связи, налогоплательщик – совладелец квартиры, поименованный в заявлении о распределении имущественного налогового вычета, но лично не обратившийся в налоговый орган с письменным заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета, не считается воспользовавшимся своим правом на вычет в смысле положений ст.220 Кодекса и вправе рассчитывать на получение вычета в дальнейшем.

ВОПРОС: Подлежат ли налогообложению НДФЛ доходы (имущество), полученные гражданином в порядке дарения?

ОТВЕТ: Согласно п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
Доходы, полученные в порядке дарения физическим лицом, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), за исключением случаев предусмотренных п. 18.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс), когда даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).  
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога может производиться налоговым агентом (организацией - работодателем) за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода – календарного года, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
Согласно положений статей 228-229 Кодекса физические лица, получившие в 2012 году доходы, при получении которых налоговыми агентами не был удержан НДФЛ, обязаны не позднее 30 апреля 2013 года представить в территориальную инспекцию ФНС России по месту учета налогоплательщика по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ.
Общая сумма НДФЛ, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в налоговой декларации с учетом положений ст.228 Кодекса, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарный год), когда был получен доход.

ВОПРОС: В 2009 году налогоплательщик подписал акт приема-передачи квартиры. В договоре долевого участия в строительстве жилого дома указано, что в обязанности застройщика не входит производство отделочных работ.
По доходам за 2009 - 2010 годов налогоплательщик получил имущественный налоговый вычет по НДФЛ, в состав которого расходы на отделку квартиры не были включены. В налоговые декларации по доходам за 2011 налогоплательщик включил расходы на приобретение материалов на отделку квартиры. В последующих налоговых периодах в квартире также будут производиться отделочные работы.
Может ли налогоплательщик в последующих налоговых периодах получать имущественный налоговый вычет по НДФЛ по данным расходам?
    
ОТВЕТ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 руб., в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
 
В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в частности, включаются:
расходы на приобретение отделочных материалов;
расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты.
Согласно абз. 16 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса принятие к вычету расходов на отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение квартиры без отделки.
Из обращения следует, что в 2009 году был подписан акт приема-передачи квартиры без отделки и по доходам за 2009 - 2010 годов налогоплательщиком был получен имущественный налоговый вычет, в состав которого расходы на отделку квартиры не были включены. В налоговую декларацию по доходам за 2011 года были включены расходы на приобретение материалов на отделку квартиры, произведенные за 2011 год. При этом квартира еще полностью не отделана, и в последующих налоговых периодах также будут производиться отделочные работы.
Поскольку расходы на отделку квартиры включены в состав имущественного налогового вычета, то они принимаются к вычету при заявлении налогоплательщиком имущественного налогового вычета на приобретение квартиры.
Абзацем 27 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса определено, что повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается.
Таким образом, если при первоначальном получении имущественного налогового вычета в его состав не были включены расходы на отделку квартиры, то в последующие налоговые периоды получение имущественного налогового вычета по данным расходам не представляется возможным.
               
ВОПРОС: Вправе ли организация предоставить имущественный вычет по налоговому уведомлению с первого января года, за который данный вычет предоставляется, а не с момента получения организацией уведомления?

ОТВЕТ: В соответствии со ст. ст. 210 и 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.
Пунктом 3 ст. 226 Кодекса установлено, что исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Таким образом, в случае обращения налогоплательщика к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода данный вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением, применительно ко всей сумме дохода, начисленной налогоплательщику нарастающим итогом с начала налогового периода, с зачетом ранее удержанной суммы налога.
Если начисленная налогоплательщику в налоговом периоде сумма дохода оказалась недостаточной для предоставления вычета в полном объеме и (или) для зачета ранее удержанных сумм налога, налогоплательщик вправе указать суммы налога, удержанные налоговым агентом, в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, представляемой в налоговый орган по окончании налогового периода.
              
ВОПРОС: Физическое лицо приобрело путевку в санаторно – курортное учреждение с целью лечения. Как и в каком объеме физическое лицо может получить социальный вычет?
ОТВЕТ: В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации в санаторно-курортных учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 № 201).
Согласно абзацу пятому подпункта 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса социальный налоговый вычет, установленный данным подпунктом, предоставляется налогоплательщику при представлении им документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение.
Подтверждением расходов по оплате медицинской помощи, оказанной в санаторно-курортном учреждении налогоплательщику, является справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации (далее - справка), форма которой и порядок выдачи налогоплательщикам утверждены совместным приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 № 289/БГ-3-04/256, и платежные документы (кассовый чек, квитанция к приходному кассовому ордеру, выписка банка и т.д.).
Справка выдается налогоплательщику по его требованию соответствующим санаторно-курортным учреждением в случае представления документов, подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы по оплате путевки и дополнительно оказанных медицинских услуг.
Следует учитывать, что социальный налоговый вычет может быть предоставлен только в отношении стоимости медицинских услуг, предоставляемых санаторно-курортным учреждением, без учета стоимости проживания и питания в данном учреждении, заложенных в стоимость путевки, а также в отношении оплаты медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях, не входящей в стоимость путевки, дополнительно оплаченной налогоплательщиком.
Вычет производится в отношении доходов, которые облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.
Учитывая изложенное при наличии справки, подтверждающей стоимость оплаченных налогоплательщиком медицинских услуг, оказанных санаторно-курортным учреждением, на основании налоговой декларации может быть предоставлен социальный налоговый вычет на сумму указанных в этой справке затрат, связанных с получением медицинских услуг.
       
ВОПРОС: Мы с женой приобрели в 2010 году в совместную собственность у моих родителей  3-х комнатную  квартиру с привлечением ипотечного кредита. Ранее я уже воспользовался правом на получение имущественного вычета по другой квартире. Вправе ли жена воспользоваться имущественным вычетом по покупке 3-х комнатной квартиры у моих родителей?

ОТВЕТ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового Кодекса РФ (далее – Кодекс) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 руб., в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Согласно абзацу двадцать шестому подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2012 г.) имущественный налоговый вычет, предусмотренный данным подпунктом, не применяется в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 20 Кодекса.
Подпунктом 3 пункта 1 статьи 20 Кодекса определено, что взаимозависимыми признаются, в частности, лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
Определение понятия близких родственников приведено в статье 14 Семейного кодекса Российской Федерации (далее - Семейный кодекс), при этом понятия отношений родства или свойства Семейным кодексом не конкретизированы.Статьей 14 Семейного кодекса установлено, что близкими родственниками являются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушки, бабушки и внуки), полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.
Лица, признающиеся состоящими в отношениях родства или свойства, перечислены в разделе 11 "Родство, свойство" "Общероссийского классификатора информации о населении. ОК 018-95", утвержденного постановлением Госстандарта Российской Федерации от 31.07.1995 № 412.
К понятию "отношения свойства" можно отнести отношения, возникающие в связи с заключением брака между супругами и родственниками другого супруга, а также между родственниками супругов. К данной категории относятся отношения между снохой, свекровью и свёкром.
Таким образом, в связи с тем, что сделка купли-продажи квартиры совершена между лицами, являвшимися взаимозависимыми (сноха, свекровь и свёкор) имущественный налоговый вычет в Вашем случае не применяется.