Дата публикации: 01.02.2013 14:11 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ, налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса.
На практике не редки случаи предоставления поставщиками различных скидок (бонусов, премий) за достижение определенных объемов продаж, выполнение определенных условий и т.п.
Выплачиваемые поставщиками скидки (бонусы, премии) уменьшают стоимость поставленных товаров, что влечет необходимость изменения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость у поставщиков и сумм налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость у покупателей.
То есть при определении налогооблагаемой базы сумма выручки подлежит определению с учетом скидок, а в случае необходимости - корректировке за тот налоговый период, в котором отражена реализация товаров (работ, услуг).
При этом данное правило будет применимо не зависимо от формы скидки и способа ее предоставления.
В частности, наиболее распространенные формы и способы предоставления скидок указаны в постановлении Президиума ВАС РФ от 22.12.2009 г. №11175/09.
Это могут быть скидки, определяющие размер возможного уменьшения базисной цены товара, указанной в договоре, либо бонусы – дополнительное вознаграждение, а также премии, предоставляемые продавцом покупателю за выполнение условий сделки.
Также может быть различным и порядок предоставления указанных скидок: путем перечисления на расчетный счет, зачета в качестве аванса или уменьшения задолженности.
Согласно правовой позиции президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 22.12.2009 г. №11175/09, вне зависимости от указанных условий при определении налогооблагаемой базы сумма выручки подлежит определению с учетом скидок, а в случае необходимости - корректировке за тот налоговый период, в котором отражена реализация товаров (работ, услуг).
Подобный вывод содержится также в Постановлении ВАС РФ от 07.02.2012 г. № 11637/11, в котором указано, что так как премии непосредственно связаны с поставками товаров, следует признать, что они наряду с упомянутыми скидками также являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товаров, оказывающих влияние на налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.
ВАС РФ отмечает, что в результате выплаты поставщиками премий по итогам отгрузок товаров за период, определяемый в договорах поставки и ежегодных соглашениях, происходит уменьшение стоимости товаров, что влечет корректировку поставщиками налоговой базы по налогу на добавленную стоимость по операциям реализации товаров. Указанное означает, что размер налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, ранее заявленных покупателем, также подлежит пропорциональному уменьшению в соответствующих налоговых периодах.
Выплачиваемые поставщиками премии уменьшают стоимость поставленных
товаров, что влечет необходимость изменения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость у поставщиков и сумм налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость у покупателей, поэтому данные премии не могут быть квалифицированы в качестве платы за услуги, поставщикам.
Подобная позиция находит свое отражение в судебно-арбитражной практике, в частности в постановлениях ФАС Поволжского округа от 16.10.2012 г. по делу № А06-9078/2011, ФАС Уральского округа от 18.06.2012 г. по делу № А50-19689/11, от 18.06.2012 г. № Ф09-4797/12 и др.