Возврат переплаты невозможен без установления факта переплаты налога

Такой вывод сделан в Постановлении ФАС Московского округа от 25.09.2013г. по делу №А48-53839/12 (определением ВАС РФ от 25.11.2013 г. №ВАС-16060/2013 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ). Предприятие обратилось в инспекцию с заявлениями о возврате излишне уплаченного земельного налога. Поскольку предприятие не представило уточненную налоговую декларацию, налоговый орган не имел возможности провести камеральную налоговую проверку в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации и произвести возврат налога. 

 

Суд апелляционной инстанции поддержал правовую позицию налогового органа и, руководствуясь положениями статей 32, 78, 80, 81, 88 НК РФ в удовлетворении заявленных требований отказал по тем основаниям, что возврат переплаты невозможен без установления факта переплаты налога, которая может быть сформирована лишь путем уточнения налоговых обязательств, заявленных в ранее поданных налоговых декларациях. 

 

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

 

Порядок зачета (возврата) излишне уплаченных сумм налогов установлен в статье 78 НК РФ.

 

В соответствии со ст. 78 НК РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

 

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

 

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ.

 

Излишне уплаченной является сумма налога, внесенная налогоплательщиком в бюджет сверх суммы, подлежащей уплате в соответствии с налоговыми обязательствами по данному налогу за конкретный период, а также уплата налоговых платежей при отсутствии на то правовых оснований.

 

Документом, в котором отражаются налоговые обязательства, является налоговая декларация – письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (статья 80 НК РФ).

 

Корректировка (приведение в соответствие) налоговых обязательств налогоплательщика осуществляется посредством подачи им уточненной налоговой декларации (статья 81 НК РФ), которая также как первоначальная подлежит камеральной налоговой проверке, позволяющей установить либо задолженность по уплате налога, либо факт его переплаты и размер излишне уплаченной суммы налога, подлежащей возврату из бюджета.

 

Заявление, поданное в порядке статьи 78 НК РФ, не подменяет собой уточненную налоговую декларацию и не содержит сведений, необходимых для проверки правильности декларирования налогоплательщиком своих налоговых обязательств и факта наличия переплаты.