Налог на доходы физических лиц, включаемый в сводное налоговое уведомление

По общему правилу при выплате дохода НДФЛ удерживает налоговый агент. Если по каким-либо причинам налоговый агент не смог удержать НДФЛ до 31 января следующего года (например, при выплате дохода в натуральной форме), он должен в общем случае сообщить налогоплательщику и налоговому органу не позднее 25 февраля следующего года о невозможности удержать налог, о размере налогооблагаемого дохода и о сумме неудержанного НДФЛ (ст. 216, п. п. 2, 5 ст. 226, п. 14 ст. 226.1, п. 9 ст. 226.2 НК РФ).

Сумма неудержанного налоговым агентом НДФЛ, налога с доходов в виде выигрышей от участия в азартных играх, проводимых в казино и залах игровых автоматов, а также с доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках включается в установленном порядке в сводное налоговое уведомление, если соответствующие сведения о доходах налогоплательщика представлены в налоговые органы (п. п. 3, 4 ст. 214.2, п. 3 ст. 214.7, п. 6 ст. 228 НК РФ).

Также в налоговом уведомлении отражается исчисленная налоговым органом по итогам календарного года сумма НДФЛ к доплате (в частности, в случае расчета налога по итогам 2024 г. по более высокой ставке при применении прогрессивной шкалы НДФЛ) (ст. 216, п. 1 ст. 224, п. 6 ст. 228 НК РФ).

В случае если сумма НДФЛ подлежит указанию в сводном налоговом уведомлении, представлять декларацию 3-НДФЛ налогоплательщик не обязан (пп. 4 п. 1, п. п. 3, 6 ст. 228, п. 4 ст. 229 НК РФ).

Срок уплаты НДФЛ на основании налогового уведомления

В общем случае налогоплательщик должен уплатить налог на основании налогового уведомления не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Если указанная дата выпадает на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, уплатить налог следует не позднее ближайшего рабочего дня (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 228 НК РФ).

В случае несвоевременной уплаты налога на сумму задолженности по общему правилу будут начислены пени.

Штраф за несвоевременную уплату налога не взыскивается (п. 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

Уплата НДФЛ осуществляется в качестве единого налогового платежа (п. 1 ст. 11.3, п. 1 ст. 58 НК РФ). В части способов перечисления такого платежа см., например, ситуацию "Каковы способы уплаты налогов, указанных в налоговом уведомлении?".

Проверить зачисление платежа можно в личном кабинете налогоплательщика (Информация ФНС России).

Порядок уточнения суммы НДФЛ

Налоговый орган формирует налоговые уведомления на основании справок о доходах и суммах налогов физического лица и других данных, представленных лицами, выплачивающими доходы. Если налогоплательщик считает, что не должен уплачивать НДФЛ или что указанный в уведомлении размер налога не верен в связи с ошибкой, допущенной лицом, выплатившим ему доход (в частности, налоговым агентом), то ему следует обратиться к указанному лицу, в частности к налоговому агенту. Налоговый орган может произвести перерасчет только после того, как налоговый агент или иное лицо, выплачивающее доход, представит уточняющие (аннулирующие) сведения (п. 3 ст. 214.2, п. 3 ст. 214.7, п. 5 ст. 226, п. 14 ст. 226.1 НК РФ; Решение ФНС России от 16.05.2019 N ЕД-3-9/4812@).

При выявлении ошибок непосредственно в расчете суммы налога в налоговом уведомлении, например в примененной формуле расчета, налогоплательщик вправе обратиться по вопросу наличия в налоговом уведомлении недостоверной информации в налоговый орган непосредственно или через МФЦ, направить обращение по почте либо в электронной форме через личный кабинет на сайте ФНС России (п. 2 ст. 11.2, п. 1.1 ст. 21 НК РФ).

При наличии оснований для перерасчета исчисленного ранее НДФЛ можно представить в налоговый орган заявление о перерасчете, по результатам рассмотрения которого налогоплательщику направят уведомление о перерасчете либо сообщение об отказе в перерасчете (с указанием оснований для такого отказа). Если при этом сумма НДФЛ изменится, вместе с таким уведомлением направят также новое налоговое уведомление. В таком случае надо уплатить НДФЛ в срок не позднее 28-го числа третьего месяца, следующего за месяцем формирования нового налогового уведомления (или в ближайший за ним рабочий день) (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 228 НК РФ).